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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第二章 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,Learning objectives,掌握我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本框架,掌,握內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的基本原則、內(nèi)容,掌,握呢不審計(jì)質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容,掌,握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法,掌,握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的外部評(píng)價(jià)制度,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述,一、制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性,1.,有助于提高社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心,2.,有助于我

2、國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步邁向國際化,3.,有利,于內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)、適法而為,4.,有助于提高我國內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn),二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架,IIA,實(shí)務(wù),框架：,1.,內(nèi)部審計(jì)定義：是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)。目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。,2.,內(nèi),部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：正直、客觀、保密、勝任。,3.,屬性標(biāo)準(zhǔn)（個(gè)人）,4.,工作標(biāo)準(zhǔn)（工作內(nèi)容）,5.,實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),6.,指南,中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架,基本規(guī)范,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)通知書,審計(jì)證據(jù),審計(jì)工作底稿,內(nèi)部控制審計(jì),舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告,審計(jì)報(bào)告,后續(xù)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào),

3、結(jié)果溝通,遵循性審計(jì),評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量,利用外部專家服務(wù),分析性符合,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)抽樣,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,人際關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法,獨(dú)立性與客觀性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理,經(jīng)濟(jì)性,效果性、效率性,實(shí)務(wù)指南,建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,物資采購內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),（一）將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn),作為,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心概念,（二）財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容,（三）以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念,（四）,充分,考慮信息技術(shù)進(jìn)步對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響,（五）堅(jiān)持國際化與國家化統(tǒng)

4、一的基本立場,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德概述,2006,年杭州市的,500,多個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目,8787,個(gè)，查出損失浪費(fèi),4915,萬元，提出建議意見被采納,3255,條，促進(jìn)增加經(jīng)濟(jì)效益,15064,萬元，建議給予行政處分,14,人，向司法機(jī)關(guān)移交案件,3,件。,審計(jì)局,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德：內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任的總稱。,內(nèi),部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德行為的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。,二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的含義,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德：內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。,基本要求：嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)

5、準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng),三、職業(yè)道德的基本原則,（一）獨(dú)立原則：實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立,1.,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系，與審計(jì)對(duì)象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。,2.,形式上的獨(dú)立，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須在第三者面前顯示出一種獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的身份。,可,能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,保,持獨(dú)立性的措施,P36,（,1,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要重視獨(dú)立性，并要求內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性；,（,2,）制定有

6、關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；,（,3,）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；,（,4,）及時(shí)向所有人員傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；,（,5,）制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序；,（,6,）將獨(dú)立性受到損害的內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)離審計(jì)小組。,鏈接：案例一,案例一：意大利帕瑪拉特事件,案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居,2003,年全球,500,強(qiáng)的第,369,位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前,10,名。但,2003,年,11,月中旬公司突然宣布無法償還到期價(jià)值,1.5,億歐元的債券

7、，繼而公司宣稱無法清償約,5,億歐元的共同基金。,2003,年,12,月,27,日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。案例分析：帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師和法定審計(jì)師委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。案例啟示：在組織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受總

8、經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。,（二）客觀原則：內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述不受外來因素的影響,（三）正直原則：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將國家、組織、員工利益置于個(gè)人利益之上,（四）勤勉原則：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)工作勤勉，以減少因疏懶而帶來的錯(cuò)誤、疏忽和遺漏，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（五）廉潔原則：內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從審計(jì)單位獲得任何可能有損于職業(yè)判斷的利益,四、職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷,（一）職業(yè)謹(jǐn)慎,職業(yè)謹(jǐn)慎要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi),部審,計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，秉持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，注意評(píng)價(jià)自己的

9、能力、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否勝任所承擔(dān)的責(zé)任；嚴(yán)格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對(duì)其所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。根據(jù)所審查項(xiàng)目的負(fù)責(zé)程度，運(yùn)用必需的審計(jì)程序，警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況；還應(yīng)小心避免可能發(fā)生的違法亂紀(jì)的情況等。,（二）職業(yè)判斷,職業(yè)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，它貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。從對(duì)被審計(jì)單位的選擇、內(nèi)部控制制度測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)、重要性原則的運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評(píng)價(jià)，直至決定審計(jì)意見的表述，都離不開內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。,五、專業(yè)勝任能力,（一）總體要求：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守內(nèi)

10、部審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。,（二）專業(yè)勝任能力：內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所必需的專業(yè)學(xué)識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。,（三）幾項(xiàng)具體要求,1.,不得從事不能勝任的業(yè)務(wù),2.,內(nèi)部審計(jì)人員不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn),3.,對(duì),助理,人,員和其他專業(yè)人員的責(zé)任,（四）利用專家工作：在聘請(qǐng)有關(guān)專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)專家的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。,案例二,美,國通用公司（,GE,）的內(nèi)部審計(jì),通,用公司的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是有幾年工作經(jīng)驗(yàn)的年輕人，其中大約,80%,的人是有財(cái)會(huì)方

11、面的學(xué)歷；,15%,的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)；,5%,的人是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)歷，整個(gè),GE,中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有,60,70%,是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開審計(jì)署的人員中約有,40%,可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。,在,通用公司，其內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。,GE,選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)

12、和解決。,案例啟示,公司治理要求內(nèi)部審計(jì)具有職業(yè)的預(yù)見性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，但這正是我們大部分內(nèi)部審計(jì)人員所缺乏的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高整體學(xué)歷水平和執(zhí)業(yè)能力。除聘用會(huì)計(jì)專業(yè)人才外，還應(yīng)選調(diào)一些計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計(jì)隊(duì)伍對(duì)全局的把握能力。,六、誠實(shí)服務(wù)、保密、信息披露,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠實(shí)的為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事。,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密、所掌握的被審計(jì)單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，而不應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束而終止。,內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任將審計(jì)過程匯中所了解的重要事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行反

13、映，在審計(jì)報(bào)告中客觀的披露所了解的全部重要事項(xiàng)。,七、交流與后續(xù)教育,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)及其人員的關(guān)系,內(nèi),部審計(jì)人員職業(yè)后續(xù)教育是指內(nèi)部審計(jì)人員為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進(jìn)行的學(xué)習(xí)及相關(guān)活動(dòng)。,鏈接：來自美國的數(shù)據(jù),案例介紹：,2006,年，普華永道專家團(tuán)針對(duì)美國的內(nèi)部審計(jì)作了題為,2006,年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告,的報(bào)告。報(bào)告指出連續(xù)審計(jì)是美國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一。其具體數(shù)據(jù)顯示：（,1,）在,392,家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有,81%,擁有或正在計(jì)劃建立連續(xù)審計(jì),/,監(jiān)控流程；（,2,）,2005,2006,年間，表

14、示擁有連續(xù)審計(jì),/,監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者的比例從,35%,上升到,50%,，增幅顯著。案例分析：通過這份調(diào)查報(bào)告，不難看出，在美國由于對(duì),SOX,法案的強(qiáng)制遵循，對(duì)審計(jì)有效性和效率的更高要求迫使許多公司選擇連續(xù)審計(jì)的監(jiān)控方法作為解決方案。這種技術(shù)的典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)來縮短內(nèi)部審計(jì)周期、改善風(fēng)險(xiǎn)和控制安全系數(shù)。,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述,內(nèi),部審計(jì)質(zhì)量控制：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序,作用：指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；衡量、判斷和評(píng)價(jià)不同審計(jì)單位質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。,目,的：規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

15、控制，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和程序兩個(gè)層面構(gòu)成,控,制政策：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)質(zhì)量,符,合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而確定的基本方針和政策。,控,制程序：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為貫徹執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量方針和政策而采取的具體措施和方法。,內(nèi),部審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任活動(dòng)負(fù)有總體責(zé)任。,對(duì)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序負(fù)責(zé),對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo),（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo),1.,審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求,2.,審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求,3.,審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)

16、的實(shí)現(xiàn)，增加組織價(jià)值。,（二）實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施,1.,合理確定管理責(zé)任；,2.,建立以,質(zhì)量,為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)政策和程序；,3.,投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān),文件,記錄；,4.,承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和,能力,以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。,四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容,（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一般要求,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制制度一般應(yīng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：,1.,對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；,2.,職業(yè)道德規(guī)范；,3.,人力資源；,4.,業(yè)務(wù)執(zhí)行；,5.,業(yè)務(wù)工作底稿；,6.,審計(jì)報(bào)告；,7.,監(jiān)控。,（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容,1.,內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)分派給下屬人員的工作的完成情況進(jìn)行的指導(dǎo)、監(jiān)督,和,復(fù)核,。,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,9,號(hào),內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)做出詳細(xì)規(guī)范。,督,導(dǎo)（與項(xiàng)目質(zhì)量控制的區(qū)別）強(qiáng),調(diào)兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：督導(dǎo)的對(duì)象是人，是對(duì)下屬人員的監(jiān)督和指導(dǎo)；督導(dǎo)是有層次的，是自上而下由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別對(duì)各自下屬人員進(jìn)行的。,2.,