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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,利安達(dá)會計師事務(wù)所深圳分所培訓(xùn)教材之審計工作底稿,一、為什么要按風(fēng)險導(dǎo)向型審計進(jìn)行審計工作,1,、中國注冊會計師走向世界的需要。中國需從會計和審計都與國際接軌,2,、傳統(tǒng)的審計方法存在重大的缺陷，風(fēng)險導(dǎo)向型審計能解決傳統(tǒng)審計方法的部分缺陷。,3,、傳統(tǒng)審計方法解決不了中字頭大型企業(yè)的審計要求。,4,、新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。,二、利安達(dá)深圳分所,2008,年度審計工作底稿的總體要求。,2008,年所有大型企業(yè)（含上市公司以及正在準(zhǔn)備申報的,IPO,企業(yè)）都需要按照風(fēng)險導(dǎo)向型審計開展工作，工作底稿必

2、須符合,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,的要求。,2008,年的審計工作不但要使審計風(fēng)險降到最低，而且工作底稿必須能經(jīng)得起行業(yè)主管部門的檢查。,三、本次學(xué)習(xí)活動要實現(xiàn)的目標(biāo),1,、樹立風(fēng)險導(dǎo)向型審計的觀念,2,、基本熟悉風(fēng)險導(dǎo)向型審計的方法,3,、通過學(xué)習(xí)后，各項目組的審計工作底稿符合要求,4,、通過學(xué)習(xí)后，各項目組懂得在增加審計風(fēng)險的前提下，如果提高審計效率。,三、風(fēng)險導(dǎo)向型審計的工作底稿構(gòu)成,(,當(dāng)期檔案和永久性檔案）,1,、當(dāng)期檔案,1,）初步業(yè)務(wù)活動工作底稿,2,）風(fēng)險評估工作底稿,3,）進(jìn)一步審計程序工作底稿,A,、內(nèi)部控制測試工作底稿,B,、實質(zhì)性程序工作底稿,3,）其他項目工作底稿,4,

3、）業(yè)務(wù)完成階段底稿,2,、永久性檔案,包含：審計項目管理、公司歷史嚴(yán)格及法律資料、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)與技術(shù)資料、關(guān)聯(lián)方資料、財務(wù)管理制度、重要經(jīng)濟(jì)合同或者協(xié)議、重要事務(wù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明、政府機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門相關(guān)資料、中介機(jī)構(gòu)報告、會議紀(jì)要等。永久性工作底稿各項目的具體構(gòu)成詳見,財務(wù)報表審計工作底稿編制指南,中的永久性當(dāng)案清單。,四、初步業(yè)務(wù)工作底稿的編制,1),構(gòu)成：業(yè)務(wù)承接評價表（首次接受委托的新業(yè)務(wù)）；業(yè)務(wù)保持評價表（老客戶延續(xù)審計）；業(yè)務(wù)約定書。,2,）編制：,業(yè)務(wù)承接評價表的編制,業(yè)務(wù)保持評價表的編制,業(yè)務(wù)約定書的編制（該項內(nèi)容一般不需要項目組自行編制，但是需要注意日期，即業(yè)務(wù)約定書的日期

4、不應(yīng)早于業(yè)務(wù)承接或保持評價表的日期）,五、風(fēng)險評估工作底稿的編制,1,）構(gòu)成,A,、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）,B,、了解被審計單位內(nèi)部控制（又分,2,個層次進(jìn)行了解：,a,在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制；,b,在被審計單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制。從一下,6,個方面進(jìn)行了解。,在被審計單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評價的,6,個方面,采購與付款循環(huán),薪金與人事循環(huán),生產(chǎn)和倉儲循環(huán),銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),固定資產(chǎn)循環(huán),六、項目組討論紀(jì)要風(fēng)險評估討論內(nèi)容,1,、被審計單位的總體情況和報告要求,2,、對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題,3,、被審計單

5、位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化,4,、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及發(fā)錯報的方式,5,、重要審計事項和風(fēng)險領(lǐng)域,6,、發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的可能性,7,、重要型水平的設(shè)定和總體審計策略等,七、風(fēng)險評估結(jié)果匯總表由四張表格組成,1,、識別重大風(fēng)險錯報風(fēng)險匯總表,2,、財務(wù)報表層次風(fēng)險應(yīng)對方案表,3,、特別風(fēng)險結(jié)果匯總及應(yīng)對措施表,4,、對重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計程序（計劃矩陣）,八、總體審計策略內(nèi)容,1,、審計范圍,2,、審計業(yè)務(wù)時間安排,3,、影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,4,、人員安排,5,、對專家或有關(guān)人士的利用（如有）,九、控制測試工作底稿,1,、采購與付款循環(huán),2,、薪金與人事循環(huán),3,

6、、生產(chǎn)和倉儲循環(huán),4,、銷售與收款循環(huán),5,、籌資與投資循環(huán),6,、固定資產(chǎn)循環(huán),注：該部分底稿由控制測試匯總表、控制測試程序表以及控制測試記錄過程三部分構(gòu)成。其中：,控制測試三張底稿記錄的內(nèi)容,1,、控制測試匯總表：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制運行有效性進(jìn)行測試的主要內(nèi)容和結(jié)論,2,、控制測試程序表：記錄控制測試程序,3,、記錄控制測試過程,十、實質(zhì)性程序工作底稿,1,、每個項目必須有的工作底稿：審定表；有期初余額、本期方發(fā)生額和期末余額的明細(xì)表（需結(jié)合總所的要求）,2,、每個項目的分析性程序（新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點）,3,、每個項目揭示風(fēng)險后，滿足附注的要求即可,十、其他項目工作底稿舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)付,

7、一）準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：,審計準(zhǔn)則第,1141,號,財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮,規(guī)定：“舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。”,同時準(zhǔn)則規(guī)定：,1,、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。,2,、治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。,3,、管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。,4,、注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審

8、計準(zhǔn)則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。,5,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。,6,、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。但在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。除非存在相反的理由，注冊會計師通常認(rèn)為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)

9、為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?7,、項目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。,二）底稿構(gòu)成：,1,、舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)付（相當(dāng)于匯總表）,2,、項目組討論紀(jì)要,3,、就舞弊風(fēng)險咨詢管理層和其他人員記錄,4,、考慮舞弊風(fēng)險因素的記錄,A,、考慮與對財務(wù)信息做出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素,B,、考慮與侵占與財產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素,5,、考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系的記錄,6,、考慮其他信息的記錄,十一、其他項目工作底稿對被審計單位違法行為的考慮,一）準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容,1

10、,、對應(yīng)的審計準(zhǔn)則第,1142,號,財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮,：“在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。,”,2,、第十七條 除實施本準(zhǔn)則第十五條和第十六條規(guī)定的審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序，因為實施其他審計程序超出了財務(wù)報表的審計范圍。,準(zhǔn)則第,15,條和第,16,條的規(guī)定,1142,號準(zhǔn)則第,15,號和,16,號的規(guī)定：,第十五條,在獲得總體了解后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序，以有助于識別被審計單位在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)行為：（一）向管理層

11、詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；（二）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。,第十六條,對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解這些法律法規(guī)及其變化，以便在審計財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定時考慮這些法律法規(guī)。,二）工作底稿的構(gòu)成,對被審計單位違法行為的考慮（共一張）,十二、前后任注冊會計師的溝通,對應(yīng)準(zhǔn)則第,1152,號,前后任注冊會計師的溝通,第五條 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝

12、通的情況記錄于審計工作底稿。,1,、接受委托前，在征得被審計單位書面同意后，向前任注冊會計師發(fā)出溝通函，并取得溝通復(fù)函，評價溝通結(jié)果，確定是否需要接受委托。,2,、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，在征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任達(dá)成一致意見，通過查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息，評價是否可就期初余額信賴前任注冊會計師的工作。,3,、如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的財務(wù)報表可能存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)及時告知前任注冊會計師。必要時，可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計

13、師拒絕參加三方會談，或者項目組認(rèn)為對解決問題的方案不滿意，應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定書。,注：上述,3,個審計程序為可供選擇的審計程序。但往往第二個審計程序性是少不了的。,十三、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易,一）對應(yīng)準(zhǔn)則第,1323,號,關(guān)聯(lián)方,1,、第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,2,、第五條 管理層有責(zé)任識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。,3,、第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險的交易和事項。,二）底稿主要的構(gòu)成（具

14、體詳見指南）,1,、詢問管理層、治理層和其他人員，獲取關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易清單。,2,、實施必要的審計程序，確定已經(jīng)識別的關(guān)聯(lián)方名稱。,3,、實施必要的審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方交易,4,、了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制,5,、如出現(xiàn)下列情況時，考慮向關(guān)聯(lián)方函證,A,、被審計單位用于確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的控制和程序不充分。,B,、如果不實施函證，注冊會計師對關(guān)聯(lián)交易獲取的證據(jù)不滿意。,十四、持續(xù)經(jīng)營,一）對應(yīng)準(zhǔn)則：第,1324,號,持續(xù)經(jīng)營,第三條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資

15、產(chǎn)、清償債務(wù)。可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。,第四條 在計劃和實施審計程序以及評價其結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。,二）底稿,1,、應(yīng)從財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)風(fēng)險。,A,、財務(wù)方面,無法償還到期債務(wù)；無法償還即將到期且難以展期的借款；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計經(jīng)營虧損數(shù)額巨大；過渡依賴短期借款籌資；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需要資金；資不抵債；營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)

16、；大股東長期占用巨額資金；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債。,B,、經(jīng)營方面,關(guān)鍵管理人員離職且無人代替；人力資源短缺；重要原材料短缺；失去主要供應(yīng)商；失去主要市場；失去關(guān)鍵特許權(quán)、專利權(quán)或許可權(quán)；主要產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策。,C,、其他方面,嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議；合同、章程規(guī)定的義務(wù)；并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受重大損失。,2,、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估,A,、如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營作出初步評估，應(yīng)與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，是否存在上述事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。,如果管理層已作出評估，確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。,B,、評價管理層作出的評估，包括考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。,C,、詢問管理層，是否存在超出評估期間對持續(xù)經(jīng)營存在重大影響的事項。,3,、進(jìn)