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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第二章 內(nèi)部審計規(guī)范,Learning objectives,掌握我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則基本框架,掌,握內(nèi)部審計職業(yè)道德的基本原則、內(nèi)容,掌,握呢不審計質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容,掌,握內(nèi)部審計質(zhì)量考核評價的內(nèi)容和方法,掌,握內(nèi)部審計質(zhì)量的外部評價制度,第一節(jié) 內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述,一、制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則的必要性,1.,有助于提高社會公眾對內(nèi)部審計職業(yè)的信心,2.,有助于我

2、國內(nèi)部審計職業(yè)逐步邁向國際化,3.,有利,于內(nèi)部審計人員依法審計、適法而為,4.,有助于提高我國內(nèi)部審計水準(zhǔn),二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本框架,IIA,實(shí)務(wù),框架：,1.,內(nèi)部審計定義：是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。,2.,內(nèi),部審計職業(yè)道德規(guī)范：正直、客觀、保密、勝任。,3.,屬性標(biāo)準(zhǔn)（個人）,4.,工作標(biāo)準(zhǔn)（工作內(nèi)容）,5.,實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),6.,指南,中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的框架,基本規(guī)范,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,審計計劃,審計通知書,審計證據(jù),審計工作底稿,內(nèi)部控制審計,舞弊的預(yù)防、檢查與報告,審計報告,后續(xù)審計,內(nèi)部審計監(jiān)督,內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào),

3、結(jié)果溝通,遵循性審計,評價外部審計工作質(zhì)量,利用外部專家服務(wù),分析性符合,風(fēng)險管理審計,重要性與審計風(fēng)險,審計抽樣,內(nèi)部審計質(zhì)量控制,人際關(guān)系,內(nèi)部審計的控制自我評估法,獨(dú)立性與客觀性,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理,經(jīng)濟(jì)性,效果性、效率性,實(shí)務(wù)指南,建設(shè)項目內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南,物資采購內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南,三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的特點(diǎn),（一）將內(nèi)部控制與風(fēng)險,作為,內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心概念,（二）財務(wù)審計與管理審計的融合是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容,（三）以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本理念,（四）,充分,考慮信息技術(shù)進(jìn)步對內(nèi)部審計準(zhǔn)則的影響,（五）堅持國際化與國家化統(tǒng)

4、一的基本立場,第二節(jié) 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范,一、內(nèi)部審計職業(yè)道德概述,2006,年杭州市的,500,多個內(nèi)審機(jī)構(gòu)共完成審計項目,8787,個，查出損失浪費(fèi),4915,萬元，提出建議意見被采納,3255,條，促進(jìn)增加經(jīng)濟(jì)效益,15064,萬元，建議給予行政處分,14,人，向司法機(jī)關(guān)移交案件,3,件。,審計局,內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任的總稱。,內(nèi),部審計職業(yè)道德規(guī)范是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德行為的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。,二、內(nèi)部審計職業(yè)道德的含義,內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職業(yè)、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。,基本要求：嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計

5、準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動,三、職業(yè)道德的基本原則,（一）獨(dú)立原則：實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立,1.,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求內(nèi)部審計人員與審計對象之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系，與審計對象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。,2.,形式上的獨(dú)立，要求內(nèi)部審計人員必須在第三者面前顯示出一種獨(dú)立于審計對象的身份。,可,能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,保,持獨(dú)立性的措施,P36,（,1,）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要重視獨(dú)立性，并要求內(nèi)部審計人員保持獨(dú)立性；,（,2,）制定有

6、關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別損害獨(dú)立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；,（,3,）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；,（,4,）及時向所有人員傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；,（,5,）制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序；,（,6,）將獨(dú)立性受到損害的內(nèi)部審計人員調(diào)離審計小組。,鏈接：案例一,案例一：意大利帕瑪拉特事件,案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居,2003,年全球,500,強(qiáng)的第,369,位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前,10,名。但,2003,年,11,月中旬公司突然宣布無法償還到期價值,1.5,億歐元的債券

7、，繼而公司宣稱無法清償約,5,億歐元的共同基金。,2003,年,12,月,27,日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。案例分析：帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計師和法定審計師委員會。內(nèi)部審計師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計委員會基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計師委員會由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計委員會沒有警覺，或者知而不報，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計師委員會缺乏獨(dú)立性，也就只能是個擺設(shè)，無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計委員會監(jiān)督制衡的作用。案例啟示：在組織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計的獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，獨(dú)立行使審計職權(quán)，不受總

8、經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。,（二）客觀原則：內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見表述不受外來因素的影響,（三）正直原則：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將國家、組織、員工利益置于個人利益之上,（四）勤勉原則：內(nèi)部審計人員應(yīng)工作勤勉，以減少因疏懶而帶來的錯誤、疏忽和遺漏，降低審計風(fēng)險,（五）廉潔原則：內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從審計單位獲得任何可能有損于職業(yè)判斷的利益,四、職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷,（一）職業(yè)謹(jǐn)慎,職業(yè)謹(jǐn)慎要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。內(nèi)部審計人員在實(shí)施內(nèi),部審,計活動時，應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，秉持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，注意評價自己的

9、能力、知識、經(jīng)驗和判斷水平是否勝任所承擔(dān)的責(zé)任；嚴(yán)格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對其所負(fù)責(zé)的各項業(yè)務(wù)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。根據(jù)所審查項目的負(fù)責(zé)程度，運(yùn)用必需的審計程序，警惕可能出現(xiàn)的錯誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況；還應(yīng)小心避免可能發(fā)生的違法亂紀(jì)的情況等。,（二）職業(yè)判斷,職業(yè)判斷是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，它貫穿于整個內(nèi)部審計工作的全過程。從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評價、重要性原則的運(yùn)用、審計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的表述，都離不開內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷。,五、專業(yè)勝任能力,（一）總體要求：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守內(nèi)

10、部審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。,（二）專業(yè)勝任能力：內(nèi)部審計人員必須擁有實(shí)施內(nèi)部審計活動所必需的專業(yè)學(xué)識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。,（三）幾項具體要求,1.,不得從事不能勝任的業(yè)務(wù),2.,內(nèi)部審計人員不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗,3.,對,助理,人,員和其他專業(yè)人員的責(zé)任,（四）利用專家工作：在聘請有關(guān)專家時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對有關(guān)專家的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價；內(nèi)部審計人員要對專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。,案例二,美,國通用公司（,GE,）的內(nèi)部審計,通,用公司的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是有幾年工作經(jīng)驗的年輕人，其中大約,80%,的人是有財會方

11、面的學(xué)歷；,15%,的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗；,5%,的人是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計工作經(jīng)歷，整個,GE,中級以上財會管理人員中有,60,70%,是由公司審計署輸送的。每年離開審計署的人員中約有,40%,可以直接提升為中級以上管理人員。,在,通用公司，其內(nèi)部審計人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。,GE,選用內(nèi)部審計人員時，并不過多考慮審計人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)

12、和解決。,案例啟示,公司治理要求內(nèi)部審計具有職業(yè)的預(yù)見性和對風(fēng)險的敏感性，但這正是我們大部分內(nèi)部審計人員所缺乏的。企業(yè)內(nèi)部審計必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，提高整體學(xué)歷水平和執(zhí)業(yè)能力。除聘用會計專業(yè)人才外，還應(yīng)選調(diào)一些計算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計隊伍對全局的把握能力。,六、誠實(shí)服務(wù)、保密、信息披露,內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實(shí)的為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事。,內(nèi)部審計人員對于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密、所掌握的被審計單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，而不應(yīng)審計業(yè)務(wù)結(jié)束而終止。,內(nèi)部審計人員有責(zé)任將審計過程匯中所了解的重要事項如實(shí)進(jìn)行反

13、映，在審計報告中客觀的披露所了解的全部重要事項。,七、交流與后續(xù)教育,內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)及其人員的關(guān)系,內(nèi),部審計人員職業(yè)后續(xù)教育是指內(nèi)部審計人員為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進(jìn)行的學(xué)習(xí)及相關(guān)活動。,鏈接：來自美國的數(shù)據(jù),案例介紹：,2006,年，普華永道專家團(tuán)針對美國的內(nèi)部審計作了題為,2006,年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告,的報告。報告指出連續(xù)審計是美國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢之一。其具體數(shù)據(jù)顯示：（,1,）在,392,家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有,81%,擁有或正在計劃建立連續(xù)審計,/,監(jiān)控流程；（,2,）,2005,2006,年間，表

14、示擁有連續(xù)審計,/,監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者的比例從,35%,上升到,50%,，增幅顯著。案例分析：通過這份調(diào)查報告，不難看出，在美國由于對,SOX,法案的強(qiáng)制遵循，對審計有效性和效率的更高要求迫使許多公司選擇連續(xù)審計的監(jiān)控方法作為解決方案。這種技術(shù)的典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢來縮短內(nèi)部審計周期、改善風(fēng)險和控制安全系數(shù)。,第三節(jié) 內(nèi)部審計質(zhì)量控制,一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述,內(nèi),部審計質(zhì)量控制：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序,作用：指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；衡量、判斷和評價不同審計單位質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。,目,的：規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量

15、控制，保證內(nèi)部審計質(zhì)量,二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義,內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和程序兩個層面構(gòu)成,控,制政策：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保審計質(zhì)量,符,合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而確定的基本方針和政策。,控,制程序：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為貫徹執(zhí)行審計質(zhì)量方針和政策而采取的具體措施和方法。,內(nèi),部審計質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,對內(nèi)部審計責(zé)任活動負(fù)有總體責(zé)任。,對制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序負(fù)責(zé),對內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo),（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo),1.,審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計工作手冊的要求,2.,審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求,3.,審計活動能夠促進(jìn)組織目標(biāo)

16、的實(shí)現(xiàn)，增加組織價值。,（二）實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施,1.,合理確定管理責(zé)任；,2.,建立以,質(zhì)量,為導(dǎo)向的業(yè)績評價政策和程序；,3.,投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān),文件,記錄；,4.,承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和,能力,以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。,四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容,（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一般要求,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制制度一般應(yīng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：,1.,對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；,2.,職業(yè)道德規(guī)范；,3.,人力資源；,4.,業(yè)務(wù)執(zhí)行；,5.,業(yè)務(wù)工作底稿；,6.,審計報告；,7.,監(jiān)控。,（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容,1.,內(nèi)部審計督導(dǎo),督導(dǎo)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對分派給下屬人員的工作的完成情況進(jìn)行的指導(dǎo)、監(jiān)督,和,復(fù)核,。,內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第,9,號,內(nèi)部審計督導(dǎo),對內(nèi)部審計督導(dǎo)做出詳細(xì)規(guī)范。,督,導(dǎo)（與項目質(zhì)量控制的區(qū)別）強(qiáng),調(diào)兩個關(guān)鍵點(diǎn)：督導(dǎo)的對象是人，是對下屬人員的監(jiān)督和指導(dǎo)；督導(dǎo)是有層次的，是自上而下由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項目負(fù)責(zé)人分別對各自下屬人員進(jìn)行的。,2.,