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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,2008-1-14,1,經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配,第八章,2,主要內(nèi)容,收入,1,費(fèi)用,2,利潤(rùn),3,3,一、收入,（一）收入的概念和特征,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。,收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加,收入與所有者投入資本無關(guān),4,一、收入,（二）收入的分類,按日?；顒?dòng)的性質(zhì)分,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,5,一、收入,（三）銷售

2、商品收入,1、,確認(rèn)條件,（同時(shí)滿足）,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；,企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；,收入的金額能夠可靠地計(jì)量；,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,6,一、收入,（三）銷售商品收入,2、,銷售商品收入的核算,一般銷售商品業(yè)務(wù),P437,確認(rèn)收入,借：應(yīng)收賬款、銀行存款,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸：庫存商品,結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi),借：營(yíng)業(yè)稅金及附加,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交,稅,7,一、收入,例：,A,公司采用托收承付方式銷售商品

3、給,B,公司，商品成本為,60,萬元，售價(jià),100,萬元，增值稅稅率,17%,，代墊運(yùn)雜費(fèi),1,萬元，已辦理托收手續(xù)。,確認(rèn)收入：,借：應(yīng)收賬款,118,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,100,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,17,銀行存款,1,結(jié)轉(zhuǎn)成本：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,60,貸：庫存商品,60,8,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件,P438,“,發(fā)出商品,”,例：接上例，,A,企業(yè)在銷售時(shí)已知,B,企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給,B,企業(yè)。,發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品,60,貸：庫存商品,60,借：應(yīng)收賬款,18,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅

4、（銷項(xiàng)稅額）,17,銀行存款,1,假定,B,經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)、承諾近期付款，則結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)收入：,借：應(yīng)收賬款,100,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,60,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,100,貸：發(fā)出商品,60,9,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理,P439,商業(yè)折扣：以,扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入,現(xiàn)金折扣：總價(jià)法,確認(rèn)收入,借：應(yīng)收賬款,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸：庫存商品,收到貨款，給予現(xiàn)金折扣,借：銀行存款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸：應(yīng)收賬款,10,一、收入,例：,2003年,11,月20日，,A,公司向,B,公司賒銷一批商

5、品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅,1.7,萬元，另外,A,公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)0,.3,萬元。,該批商品的成本為,7,萬元。,為了及早收回賬款，合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，,1/20,，,n/30（,僅對(duì)銷售價(jià)款）。,11,一、收入,借：應(yīng)收賬款,12,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,10,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,1.7,銀行存款,0.3,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,7,貸：庫存商品,7,借：銀行存款,11.8,或,11.9,或,12,財(cái)務(wù)費(fèi)用,0.2,或,0.1,或,0,貸：應(yīng)收賬款,12,12,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理,銷售折讓

6、：,企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓,已確認(rèn)收入，且不屬于資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后事項(xiàng)的：,確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借：應(yīng)收賬款,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸：庫存商品,折讓發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期收入,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,貸：應(yīng)收賬款,13,一、收入,例：,甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為,200 000,元，增值稅稅額為,34 000,元。該批商品的成本為,180 000,元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予,5,的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同

7、意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。,14,一、收入,（,1,）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：,借：應(yīng)收賬款,234 000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,200 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,34 000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,180 000,貸：庫存商品,180 000,（,2,）發(fā)生銷售折讓時(shí)：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,10 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,1 700,貸：應(yīng)收賬款,11 700,（,3,）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：,借：銀行存款,222 300,貸：應(yīng)收賬款,222 300,15,一、

8、收入,接上例：,假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后,2,個(gè)月，乙公司承諾近期付款。,（,1,）發(fā)出商品時(shí)：,借：發(fā)出商品,180 000,貸：庫存商品,180 000,（,2,）乙公司承諾付款：,借：應(yīng)收賬款,222 300,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,190 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,32 300,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,180 000,貸：發(fā)出商品,180 000,（,3,）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：,借：銀行存款,222 300,貸：應(yīng)收賬款,222 300,16,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,銷售退回及附

9、有銷售退回條件的銷售,P442,銷售退回,發(fā)生在,“,資產(chǎn)負(fù)債表日,”,至,“,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日,”,之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金,借：以前年度損益調(diào)整,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,貸：銀行存款,借：庫存商品,貸：以前年度損益調(diào)整,借：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交所得稅,貸：以前年度損益調(diào)整,借：利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn),貸：以前年度損益調(diào)整,發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,貸：應(yīng)收賬款,借：庫存商品,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,17,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,銷售退回及附有銷售退回條件的銷

10、售,附有銷售退回條件的銷售,：,根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,；,不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入,。,發(fā)出商品時(shí),借：發(fā)出商品,貸：庫存商品,借：應(yīng)收賬款,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,退回期滿時(shí),借：應(yīng)收賬款、銀行存款,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸：發(fā)出商品,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交,稅,18,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,采用預(yù)收款方式銷售商品的處理,P446,“,預(yù)收賬款,”,采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理,P447,借：委托代銷商品,貸：庫存商品,借：應(yīng)收賬

11、款,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,借：銷售費(fèi)用,貸：委托代銷商品,貸：應(yīng)收賬款,19,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,P449,實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì),按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按實(shí)際利率法攤銷,銷售材料等存貨的處理,“,其他業(yè)務(wù)收入,”,“,其他業(yè)務(wù)成本,”,例：銷售多余材料,1 000kg,，價(jià)款為,20 000,元，增值稅銷項(xiàng)稅,3 400,元，款項(xiàng)未收。該材料的成本為,15 000,元。,20,一、收入,（四）提供勞務(wù)收入,P452,在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完

12、成的勞務(wù),“,勞務(wù)成本,”,勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì),完工百分比法,提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì),正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分情況處理,同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易,能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量：分別銷售商品與提供勞務(wù)處理,不能區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量：全部作為銷售商品處理,21,一、收入,（五）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,主要包括利息收入和使用費(fèi)收入,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法確,認(rèn)收入,一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù),：,一次性確認(rèn)收入,提供后續(xù)服務(wù),：,在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入,分期收取使用費(fèi),：,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定,分期,收款時(shí)間和

13、金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入,22,二、費(fèi)用,（一）費(fèi)用的概念和特征,企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān),23,二、費(fèi)用,（二）費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本,營(yíng)業(yè)稅金及附加,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,24,二、費(fèi)用,（二）費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算,管理費(fèi)用,指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用,包括：,董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用,工會(huì)經(jīng)費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi),房產(chǎn)稅、車船使用稅、

14、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi),研究與部分開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi),籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),25,二、費(fèi)用,（二）費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算,管理費(fèi)用,費(fèi)用發(fā)生時(shí),借：管理費(fèi)用,貸：應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)攤銷,累計(jì)折舊,銀行存款,期末結(jié)轉(zhuǎn),借：本年利潤(rùn),貸：管理費(fèi)用,26,二、費(fèi)用,（二）費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算,財(cái)務(wù)費(fèi)用,指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息支出）、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等,費(fèi)用發(fā)生時(shí),借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸：銀行存款,期末結(jié)轉(zhuǎn),借：本年利潤(rùn),貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,27,二、費(fèi)用,（二）費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算,銷售費(fèi)用,指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)

15、生的費(fèi)用,費(fèi)用發(fā)生時(shí),借：銷售費(fèi)用,貸：應(yīng)付職工薪酬,銀行存款,累計(jì)折舊,期末結(jié)轉(zhuǎn),借：本年利潤(rùn),貸：銷售費(fèi)用,28,二、費(fèi)用,例：,A,公司,12,月份根據(jù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄：,1,）應(yīng)付銷售人員工資,10 000,元，應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi),1 400,元。,2,）用銀行存款支付廣告費(fèi),6 000,元。,3,）應(yīng)付行政管理部門職工工資,30 000,元，應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi),4 200,元。,4,）計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi),3 000,元。,5,）無形資產(chǎn)攤銷,2 000,元。,6,）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交車船使用稅,1 000,元。,7,）支付書報(bào)訂閱費(fèi),1 400,元。,8,）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi),3

16、 000,元。,9,）實(shí)際支付短期借款利息,3 500,元。,10,）收到銀行存款利息,1 000,元。,11,）,A,公司,12,月份發(fā)生的期間費(fèi)用總計(jì)為,125 500,元，編制會(huì)計(jì)分錄。,29,三、利潤(rùn),（一）利潤(rùn)的概念和構(gòu)成,1、,利潤(rùn)的概念,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,本期營(yíng)業(yè)觀,企業(yè)的利潤(rùn)只能來自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),總括利潤(rùn)觀,利潤(rùn)是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈權(quán)益的變動(dòng)，它應(yīng)當(dāng)由期初與期末凈資產(chǎn)的對(duì)比來確定,30,三、利潤(rùn),（一）利潤(rùn)的概念和構(gòu)成,2、,利潤(rùn)的構(gòu)成,期間費(fèi)用,資產(chǎn)減值損失,營(yíng)業(yè)收入,利潤(rùn)總額,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),營(yíng)業(yè)外支出,營(yíng)業(yè)外收入,利潤(rùn)總額,-,所得稅費(fèi)用,=,凈利潤(rùn),正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，利潤(rùn)主要來源,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,+,其他業(yè)務(wù)收入,管理費(fèi)用,+,銷售費(fèi)用,+,財(cái)務(wù)費(fèi)用,公允價(jià)值變動(dòng)損益,營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加,投資損益,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,+,其他業(yè)務(wù)成本,+,營(yíng)業(yè)稅金及附加,31,三、利潤(rùn),（二）營(yíng)業(yè)外收入的核算,營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各種,利得,。,非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得,固定資產(chǎn)處置利得,無形資產(chǎn)處置利得,盤盈利得,罰沒利得