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1、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部會計 控制制度的問題研究 【內容摘要】今天，中國市場經濟的不斷發(fā)展和完善現(xiàn)代企業(yè)，這些也慢慢的成為我國市場中最主要的企業(yè)發(fā)展模式。然而，建立健全、高效規(guī)范的內控制度，不單單是一個堅實的基礎，為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內部會計控制制度，完善社會主義市場經濟體制在中國的關鍵一步。因此，建立規(guī)范，高效的內部會計控制制度，有利于保證企業(yè)會計信息的真實性和完整性，以確保安全的財產保障；有利于企業(yè)經濟效益的提高，對企業(yè)現(xiàn)在、將來的生存發(fā)展具有非常重要的實際意義。這篇文章從基本概念的現(xiàn)代企業(yè)公司治理機制和內部會計控制，目標之間的關系，都開始，然后描述的價值觀，原則和方法，對內部會計

2、控制的內容，最后與現(xiàn)代企業(yè)治理機制，內部會計控制制度的問題與解決對策。 【關鍵詞】內部會計控制制度 公司治理機制 問題 對策 一、內部會計控制與公司治理機制概述 1，內部會計控制和公司治理的機制，目標和關系的概念 1.1 內部會計控制的概念、目標 我們說的內部會計控制，就是以確保企業(yè)會計信息質量，保護資產的安全和完整，提高企業(yè)管理的效率和效益的保證，有關法律，法規(guī)，規(guī)章實施有效實施，從而制定了一系列程序，控制方法，控制措施，并確保其有效實施。最重要的內部控制的核心是內部會計控制，這樣做就是為了保護企業(yè)的會計信息的實際性和完好，保障資產的安全性的企業(yè)資料。

3、 控制公司內部會計的黨法有以下幾個：第一，以確保必要的會計信息的真實性和完整性，有效地規(guī)范企業(yè)的會計實務;第二，保護企業(yè)資產，資源安全，和完好，就要加強企業(yè)的監(jiān)管力度，防范錯誤、舞弊等行為發(fā)生，爭取做到堵塞漏洞和消除安全隱患；第三，要確保國家會計法律法規(guī)及相關的法律法規(guī)和企業(yè)間的內部規(guī)章制度有效的貫徹與執(zhí)行。 1.2 公司治理機制的概念、目標 我們所說的公司治理機制，又可以說成公司治理，公司治理，公司管理結構。它是企業(yè)的管理，控制系統(tǒng)通過一套正式的或非正式的，內部或外部的制度和機制，以協(xié)調所有的企業(yè)對企業(yè)的利益相關者之間的利益關系，為了企業(yè)決策確保更加科學，并最終能夠保障各方利益的一種制

4、度安排。這種機制體系是企業(yè)利益相關者共同治理，通過一系列的內部機制和外部機制相結合。公司治理機制之間的分離，所有權和不一致的情況下，公司的所有者和經營者的利益，并委托 - 代理關系的核心，其目的是為了提高效率和經濟性整個整體的發(fā)展。 公司治理機制目標有以下幾方面：第一，企業(yè)進行決策時要科學化；第二，企業(yè)應確保股東在利益方面的最大化獲利;第三，確保企業(yè)和獲利者相關者的利益最多化。 1.3 內部會計控制與公司治理機制的關系 內部會計控制和公司治理機制的關系非常密切。第一，之間的互動關系，又相互關聯(lián)，在內容方面，主要指截面的職責分工，溝通，監(jiān)督和和治理。其次，兩者都是產生于委托代理問題，對企業(yè)

5、的經營效益、效率以及企業(yè)能否健康發(fā)展來說至關重要。但是，在層次上兩者的委托代理問題又有不同之處。 在兩權分離的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機制，這是因為這樣的事實相分離所有權和經營權的建立約束，激勵機制和監(jiān)督機制，這是解決所有者和經營者之間的委托 - 代理問題，內部會計控制是解決企業(yè)在管理過程中，不同層次的經營者的委托代理問題。公司股東三者之間的關系處理的公司治理機制，董事會和管理人員，內部會計控制是處理董事會，經理層，以及各職能部門之間的關系。因此，董事會和經理內部會計控制的主體，也是公司治理的主干。 第一，內部會計掌控就是公司治理機制的根本。公司管理機制就是內部會計控制的組織保障，它的主要功能作用

6、有激勵和約束企業(yè)高層領導及員工的行為、協(xié)調各項工作順利地進行、合理分配員工權責，幫助公司代理人克服和規(guī)范其不良行為及機會主義的傾向；為公司代理人解決規(guī)避各種風險以及亟待解決的難題；還應對董事會成員、高層領導在各項事務中進行約束并激勵作用， 達到促進內部會計控制的有效運作以及其功能的充分發(fā)揮。內部會計控制的有效實施離不開企業(yè)管治制度的保證。 第二，內部會計掌控以及公司治理機制的統(tǒng)一的業(yè)務目標。內部會計掌控規(guī)范企業(yè)的會計實踐，以減少虛假會計信息，防止錯誤，以確保企業(yè)資產資源的安全性和完整性，確保運營效率和經營業(yè)績的主要目標。公司治理的目標是確保利益相關者利益最大化的企業(yè)的利益，改善治

7、理機制，重要的是要確保經營目標是最重要的?！? 第三，一個好的的公司治理機制是內部會計控制，以確保有效的操作。公司治理機制由兩方面合成的。首先，公司的內部治理機制，然后就是外部公司治理機制。前面的是內部領導分工的權利和義務，后面的則是指企業(yè)外部治理的經營環(huán)境。內部會計掌控是否順利和有效地操作，將有很大的關系與公司治理機制是健全的，全面的。只有在環(huán)境，完善的公司治理結構，內部會計掌控制約的作用才能真正發(fā)揮出來，才使企業(yè)的運作效率，經濟效率可以提高，加強會計資料披露的真實性。 2、企業(yè)內部會計控制的意義、原則和方法 2.1內部會計控制的意義 第一，有利于會計等法律，法規(guī)的實施和執(zhí)

8、行的效果。完整和調整會計內部的掌控制約，可以使企業(yè)的經營業(yè)績、狀況能夠如實完整的被反映出來，可以確保公司收集會計數(shù)據(jù)和信息、會計信息記錄的狀況并不違反“會計法”的規(guī)定，反而開展幫扶的實施落實國家會計法律的實行。 第二，有效的幫助企業(yè)保障自己的財產、資料完整和安全。調整和完善的內部會計控制制度，可以使企業(yè)的資產、資源能夠真實有效地被記錄下來，可以準確及時地解析，避開資源的丟失和浪費。 第三，有效的幫助企業(yè)避免風險。調整和完善了公司的會計制約，可以使企業(yè)預防財務性風險、管理性風險和經營性風險等等，有效地實施內部會計控制，為了防止和減少企業(yè)各種風險的發(fā)生，從而幫助改善管理控制和業(yè)務經營的效果。

9、 結論就是，完整和完善企業(yè)內部的會計掌控制約對企業(yè)的未來開展是十分重要的。 2.2 內部會計控制的原則 第一，我們要根據(jù)企業(yè)實際的運作情況，謹遵會計法的規(guī)則，無論是高層領導還是個人，都不允許越權行事，必須遵照內部會計控制制度行使執(zhí)行。 二，內部會計控制對企業(yè)內各個部門和各個崗位和工人的經濟和商業(yè)處理，不僅對內部會計控制制度，認真落實各項控制過程（決策方面的實施環(huán)節(jié)，監(jiān)督和鏈接反饋回路），以及應注意的主要內容。 第三，內部會計控制要有效地設置企業(yè)內部部門和員工崗位，要根據(jù)不相容職務彼此分開的原則，合理分工，保護企業(yè)的各個職能部門，各個崗位的權力和責任的明確界定，以確保內部的相互監(jiān)督，相互

10、制約。 第四，內部會計掌控，以確保企業(yè)業(yè)務的成本應該是最合理的控制效果，有必要正確和有效地處理關系成本和效果的關系。 2.3 內部會計控制的方法 中國財會[2001] 41號“內部會計控制規(guī)范 - 基本規(guī)范（試行）”明確定義的方法，內部會計控制的勞動分工控制，授權控制，預算控制，會計整體控制，財產保障控制，內部報告控制。 第一，分工控制?，F(xiàn)代企業(yè)要堅持不相容職務相分離，減少高層職務重疊現(xiàn)象的發(fā)生，合理分配會計人員崗位職責和其他相關的工作崗位，從而達到相互制衡的內部會計控制機制。 二，授權控制。據(jù)內部會計控制制度，明確企業(yè)管理的參考條款，參考的經濟和其他相關業(yè)務，以及其管理責任的商界領

11、袖。所以，如果沒有經濟的領導和業(yè)務授權批準其內部機構的人是不可以接近的。 第三，會計整體控制。企業(yè)要根據(jù)自己公司實際運作去制作系統(tǒng)控制制度，確保每個步驟能夠合理有效的進行，健全和完善會計崗位職責劃分、會計之間的交接，會計保管和會計監(jiān)督職能，從而為合理調節(jié)會計憑證、賬簿、會計報告。 第四，預算控制。根據(jù)一定的程序批準財務數(shù)字還有非財務數(shù)字來制作每個企業(yè)在一定時期內的預算標準、收支預計情況。相關機構人員在執(zhí)行時明確職責，一定要經過授權，需要更好的規(guī)劃，協(xié)調和控制預算，定期預算執(zhí)行情況的總結分析，加強管理，認真控制預算經費。 第五，財產保全控制。企業(yè)經濟業(yè)務中的資金資產必須授權專人可以接觸、管

12、理，控制，比如：實施定期盤點，資產登記等等。其控制，以確保企業(yè)經濟活動的各種財產資源安全和避免丟失。 第六，內部報告控制。企業(yè)近階段的經營情況，要立刻反應出來，要迅速的，提供出當前關鍵的經濟信息。這就要求企業(yè)有健全和完善的內部控制報告制度。 二、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部會計控制制度存在的問題 1、內部會計控制制度的重要性意識淡薄 制度完整的內部會計控制可以使整個系統(tǒng)的內部控制，更有效地發(fā)揮其作用。國家明確規(guī)定，內部會計控制制度，公司必須建立內部控制制度。然而，也有一些企業(yè)沒有建立內部會計控制制度，有很多錯誤的理解，許多商界領袖缺乏系統(tǒng)的理解，知識的內部會計控制，內部會計控制制度的重

13、視不夠是一個一般資產安全的內部控制，內部成本控制體系，甚至該系統(tǒng)是一個副本的文件，手冊，最后使得內部會計控制制度是導致遠離完整性。 2、內部會計控制制度不健全 2.1 企業(yè)內部會計控制制度的職責劃分不明確 一些商界領袖專制的行為，影響公司的一些比較大的事情，如：利用公司的資金，資產調度決策嚴重失誤，內部工作人員目前還不清楚自己的工作職責，目前尚無有效不相容職務分離，造成的損失控制管理權，導致濫用權力，越權，腐敗和欺詐行為的發(fā)生。情況發(fā)生，其實，是不是在企業(yè)內部建立和完善的結果三權分立的決策權力，行政權力，以監(jiān)督和制衡的內部會計控制制度。 2.2 內部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，獎懲

14、力度不夠 企業(yè)內部會計控制制度在實施過程中，檢查不到位，屬于表面形式，在其批準的范圍也很有限，總是以點帶面，或以偏概全，缺乏全面性和完整性良好壞;進行合理的制度，獎懲制度，員工甚至沒有相應的檢驗資格的檢驗機構和評估公司的內部會計控制制度的實施，導致在實施內部會計系統(tǒng)控制沒有自覺性還有應該有的警戒性。 3、內部會計信息質量不高 3.1 會計造假行為嚴重，會計信息失真 某些企業(yè)為了達到自己的目的，想盡各種方式方法轉移國家財產、偷逃稅收、掩飾業(yè)績效果，為謀取私利和其他非法活動，不合理的成本搡，制造虛假會計的憑證，從而導致會計信息不真實，賬實核對不相符合。這一問題嚴重阻礙了我國社會經濟的發(fā)展。

15、 3.2 內部會計行為主體素質不高 近些年來，我國社會經濟環(huán)境的大變化，會計隊伍也迅速壯大起來，但在會計人員整體的思想素質教育和業(yè)務技術培訓等方面上，卻沒有跟上前進的步伐，為提升會計人員整體素質的作用、培訓也只是流于形式。會計工作過程中，大量違法亂紀問題普遍存在，只要其監(jiān)督檢查部門，平時稍微留意下便可發(fā)現(xiàn)，但還有很多的企業(yè)采用作假的方式來掩蔽，作假創(chuàng)新技術不斷的發(fā)展，使監(jiān)督檢查工作越來越難。 4、企業(yè)內部審計不能發(fā)揮應有的作用 內部審核，主要是為了確保股東權益的企業(yè)，自我調整，自我制約、自我監(jiān)控的機制，也是為確保會計信息資料真實性和完整性的有利措施。內部審計人員最主要的任務就是要對企

16、業(yè)最高的領導人負責。但是企業(yè)的領導人對本企業(yè)在人員安排和職務升遷等各方面都由其決定，致使內部審計所有事務都依賴于企業(yè)的領導，不能夠單獨的工作、經濟還有企業(yè)組織等多方面行使其作用。 5、公司治理結構不完善 5.1董事會的作用在企業(yè)中不能有效地發(fā)揮 我國企業(yè)治理結構不健全，同時影響內部會計控制制度不能有效實施。社會是在經濟快速發(fā)展的時期，企業(yè)必須完善和規(guī)范公司法人治理結構。然而，董事會可以發(fā)揮關鍵的作用，完善公司法人治理結構。高程度的重疊，例如：董事長和總經理由同一人擔任，其目的是為了防止高層領導之間的內部沖突，其實高級領導職務，在企業(yè)自律，給兩個位置一些董事和經理程度的重疊，董事會成員，內

17、部控制機制的制衡已經被削弱。這個階段，許多公司的法人治理結構，不過是有其名卻沒有實際，這個也就是內部個人控制，比較常見存在的原因。 5.2 監(jiān)事會的作用十分有限 監(jiān)事會具有很強的獨立性，它不參與企業(yè)的正常經營管理，只行使部分監(jiān)督權。當前，有很多企業(yè)的監(jiān)事會職位卻形同虛設，忽視了監(jiān)事會的職責、地位，使得監(jiān)事會的管理職能不斷的被減少、也發(fā)揮不出它的作用。 三、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部會計控制制度問題的解決對策 1、建立有效的公司治理結構 現(xiàn)在我們國家的企業(yè)制度改革的理想就是能夠建立健全的現(xiàn)代企業(yè)制度和合適公司治理規(guī)范的結構?？梢园聪旅娴姆绞竭M行：第一，企業(yè)董事會、董事要負責管理好

18、自己的執(zhí)行機構和履行自己“委托人”的職責，保障企業(yè)各項工作可以順利的進行；第二，嚴格規(guī)范企業(yè)各個部門的工作權限范圍，形成有效的公司治理制衡機制，比如：授權批準，物業(yè)，會計，業(yè)務主辦，保管和稽核檢查職責，以確保錯誤和欺詐等行為的發(fā)生，實行不相容職務分離控制系統(tǒng);第三，建立內部審計部門負責監(jiān)督和管理各部門的工作。 2、加強內部審計 2.1 提高內部審計的獨立性 企業(yè)內部審計部門，其組成人員主要有企業(yè)的非執(zhí)行董事、監(jiān)事和注冊會計師等等。為了消除內部會計控制中各影響因素，使企業(yè)各項工作順利地實施，提高經濟效率效益，這就要求企業(yè)在內部專門建立審計委員會這一專職審計機構，審計人員應始終定期監(jiān)督企業(yè)各

19、部門的工作。實現(xiàn)各個部門的全面和有效實施內部會計控制制度的監(jiān)督和管理，它必須進行由內部進行監(jiān)管，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤，修訂并完善會計制度。要提高內部審計的獨立性,處理好企業(yè)內部會計控制的組織問題。第一，要加強內外部審計人員之間的合作；第二，要同企業(yè)外部的會計事務所或其他機構相互合作。 2.2 加強社會審計監(jiān)督力度 完整和完善內部會計控制制度，企業(yè)內部會計控制制度和社會審計相互結合，以更好地發(fā)揮社會審計和監(jiān)督的作用，有利于社會審計的監(jiān)督執(zhí)行事務，就能為為企業(yè)內部會計控制制度提出積極有益的意見和改善方法。 3、提高會計人員的素質 3.1 提高會計人員參與意識 實際行動的內部會計控

20、制的主要財務人員，他們是制約者好實際行動者的體系和評價，監(jiān)事和這些評估。財務總監(jiān)內部會計控制制度的有效實施是非常重要的企業(yè)。因此，企業(yè)必須加強員工的積極參與意識，積極參與公司管理事務的內部會計控制制度，只有這樣，才能促進企業(yè)的經濟效益和參與管理實施內部會計的生效，發(fā)揮出作用。 3.2 提高會計人員專業(yè)技能素質 會計這份工作的技術性能是屬于比較強的，所有的財務工作者都是需要掌握了所有的知識和實際熟練的實務操作能力。企業(yè)主管應對本企業(yè)財務人員進行繼續(xù)教育和短期業(yè)務培訓，包括會計人員職業(yè)道德教育，會計理論課程和實際操作技能的培訓，并定期對財務人員進行考核，從而不斷提高財務人員會計工作素質和業(yè)務能

21、力，要保證自己的工作質量。還要時不時的實施對某些重要崗位輪換制度，內部會計人員可以大家一起監(jiān)督對方，相互制約。 4、強化企業(yè)外部監(jiān)督與約束機制 4.1 政府監(jiān)督 政府監(jiān)督主要財務監(jiān)督，稅務監(jiān)督，審計監(jiān)督，證券監(jiān)管機構和其他的部門。政府應不斷完善與會計相關的法律法規(guī)，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能。加強對企業(yè)監(jiān)督檢查執(zhí)法，不能加強內部控制，那么應當追問相關責任。 4.2 社會監(jiān)督 社會監(jiān)督是指社會媒體和執(zhí)業(yè)會計師的監(jiān)督。許多公司的行為觸犯法律以各種方式，通過電視，報紙等媒體曝光后，社會輿論的監(jiān)督，發(fā)揮其應有的作用，促進企業(yè)提高了系統(tǒng)的內部會計的掌控制約。 結束語 如今,企業(yè)間的競爭越來越激烈，我國企業(yè)也必須向現(xiàn)代企業(yè)的方向轉變。這就要求企業(yè)各部門領導及職工，首先在思想上給予足夠的認識理解，其次要重視內部會計控制對企業(yè)發(fā)展帶來的意義，最后根據(jù)現(xiàn)在企業(yè)所產生的問題，加強對企業(yè)的管理、積極完善公司治理機制，并使其作用可以充分發(fā)揮實效，不斷創(chuàng)新和改革，為建立完整的現(xiàn)代企業(yè)制度打下了一定的基礎，從而讓現(xiàn)代企業(yè)內部會計控制制度更健全、更有效。 致 謝