各項要素費用的分配各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算5期間費用的核算期間費用的核算626主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容3.1 各項要素費用的分配各項要素費用的分配 （1）要素費用分配概述）要素費用分配概述 （2）材料費用的分配）材料費用的分配（3）外購動力費用的分配）外購動力費用的分配（5）固定資產(chǎn)折舊費用的分配）固定資產(chǎn)折舊費用的分配（4）職工薪酬的分配）職工薪酬的分配（6）利息費用的分配）利息費用的分配（7）稅金）稅金（8）其他費用）其他費用（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項產(chǎn)并專設(shè)成本項目的各項費用目的各項費用“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細賬的產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目相關(guān)成本項目采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細記入相關(guān)產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目賬的相關(guān)成本項目幾種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品共同共同耗用、耗用、不能確認各產(chǎn)品消不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用耗數(shù)額的費用直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細賬的產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目相關(guān)成本項目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細賬的產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目相關(guān)成本項目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細賬的產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目相關(guān)成本項目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細賬的產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目相關(guān)成本項目直接直接記入該種記入該種產(chǎn)品明細賬的產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目相關(guān)成本項目能夠能夠直接直接認定是某認定是某種產(chǎn)品消耗的費用種產(chǎn)品消耗的費用采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細記入相關(guān)產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目賬的相關(guān)成本項目采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細記入相關(guān)產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目賬的相關(guān)成本項目直接用于產(chǎn)品生直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項產(chǎn)并專設(shè)成本項目的各項費用目的各項費用（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入記入直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并沒有專設(shè)成本項并沒有專設(shè)成本項目的各項費用目的各項費用“制造費用制造費用”間接用于產(chǎn)間接用于產(chǎn)品的費用品的費用“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間參照基本生產(chǎn)車間費參照基本生產(chǎn)車間費用分配方法用分配方法輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用設(shè)有設(shè)有“制造費制造費用用”明細賬明細賬“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”未設(shè)未設(shè)“制造費制造費用用”明細賬明細賬設(shè)有設(shè)有“制造費制造費用用”明細賬明細賬設(shè)有設(shè)有“制造費制造費用用”明細賬明細賬參照基本生產(chǎn)車間費參照基本生產(chǎn)車間費用分配方法用分配方法設(shè)有設(shè)有“制造費用制造費用”明細賬明細賬未設(shè)未設(shè)“制造費制造費用用”明細賬明細賬未設(shè)未設(shè)“制造費制造費用用”明細賬明細賬未設(shè)未設(shè)“制造費用制造費用”明細賬明細賬（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述選擇適當(dāng)方法進行分配選擇適當(dāng)方法進行分配成果類成果類常見分配標(biāo)準(zhǔn)常見分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的重量產(chǎn)品的重量 體積體積 產(chǎn)量產(chǎn)量 產(chǎn)值產(chǎn)值生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時機器工時機器工時原材料消耗量或原原材料消耗量或原材料費用材料費用定額消耗量定額消耗量定額費用定額費用消耗類消耗類定額類定額類間接計入費用間接計入費用（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述產(chǎn)品銷售的費用產(chǎn)品銷售的費用行政管理部門的費用行政管理部門的費用 籌資費用籌資費用“銷售費用銷售費用”管理費用管理費用”“財務(wù)費用財務(wù)費用”“本本 年年 利利 潤潤”特別提示特別提示各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本 費用費用科目及其所屬明細賬?？颇考捌渌鶎倜骷氋~。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本 費用費用科目及其所屬明細賬?？颇考捌渌鶎倜骷氋~。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本 費用費用科目及其所屬明細賬。科目及其所屬明細賬。（2）材料費用的分配）材料費用的分配原材料費用的分配原材料費用的分配基本生產(chǎn)耗用基本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用各車間耗用各車間耗用管理部門耗用管理部門耗用“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”“制造費用制造費用”“管理費用管理費用”分別計入分別計入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用：按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。不能分別領(lǐng)用、而是幾種不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)的分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目?；旧a(chǎn)耗用基本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用各車間耗用各車間耗用管理部門耗用管理部門耗用“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”“管理費用管理費用”分別計入分別計入“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。比例進行分配。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。某項要素費用按照用途匯總基本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用行政管理耗用銷售耗用專設(shè)成本項目沒有專設(shè)成本項目專設(shè)成本項目沒有專設(shè)成本項目制造費用明細賬制造費用明細賬直接計入費用間接計入費用分配基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬直接計入費用間接計入費用分配輔助生產(chǎn)成本明細賬管理費用銷售費用歸集與分配的程序【例例3-1】 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料6 600000000千克，千克，每千克每千克1 10 0元，共計元，共計6 60000000000元元( (為了簡化，假定該原材料的實際價格與為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致計劃價格一致) )。生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 1200200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3 30 0千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品8 80000件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1 15 5千克。千克。計算公式見計算公式見P33原材料費用分配計算如下：原材料費用分配計算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200 30=36000（千克）千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800 15=12000（千克）千克） （2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率=60000 （36000+12000）=1.25 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000 1.25=45000（千克）千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12000 1.25=15000（千克）千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=45000 10=450000（元）元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=15000 10=150000（元）元）【例例3-23-2】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A A、B B兩種主要材料，共兩種主要材料，共計計3762037620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品1 15050件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120120件。甲產(chǎn)品材料消耗件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料單價材料單價1010元，元，B B材料單價材料單價8 8元。元。（1）甲產(chǎn)品：）甲產(chǎn)品：A材料定額費用材料定額費用=150 6 10=9000（元）元） B材料定額費用材料定額費用=150 8 8=9600（元）元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600元元 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：A材料定額費用材料定額費用=120 9 10=10800（元）元） B材料定額費用材料定額費用=120 5 8=4800（元）元） 乙產(chǎn)品材料定額費用合計乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600元元 （2）材料費用分配率）材料費用分配率=37620 （18600+15600）=1.1 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用=18600 1.1=20460（元）元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用=15600 1.1=17160（元）元）根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下：有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465200 乙產(chǎn)品 267400 輔助生產(chǎn)成本供水 42000 運輸 22000 制造費用基本生產(chǎn)車間 5000 供水車間 2000 運輸車間 1500 管理費用 2000 銷售費用 1800 貸：原材料 808900燃料費用的分配燃料費用的分配l燃料實際上也是原材料的一部分燃料實際上也是原材料的一部分l如果燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大如果燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，為了加強對能源耗費的分析為了加強對能源耗費的分析 和考核和考核，應(yīng)增設(shè)應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”會計科目會計科目；l 同時在成本項目中與動力費用一起專設(shè)同時在成本項目中與動力費用一起專設(shè)“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目成本項目直接或分配計入：直接或分配計入：成本費用項目的成本費用項目的“直接燃料和動力直接燃料和動力”的明細賬。的明細賬。同時，對方科目為同時，對方科目為“燃料燃料”。專設(shè)專設(shè)“直接燃料和直接燃料和動動力力”的的直接或分配計入：直接或分配計入：成本費用項目的成本費用項目的“直接材料直接材料”的明細賬。的明細賬。同時，對方科目為同時，對方科目為“原材料原材料”。未未專設(shè)專設(shè)“直接燃料和直接燃料和動動力力”的的分配程序和標(biāo)準(zhǔn)，與原材料分配程序和標(biāo)準(zhǔn)相同。分配程序和標(biāo)準(zhǔn)，與原材料分配程序和標(biāo)準(zhǔn)相同。低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤攤銷，應(yīng)計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入銷售費用。銷，應(yīng)計入銷售費用。領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。期間費用等。領(lǐng)用時由領(lǐng)用時由“低值易耗品低值易耗品在庫在庫”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品在在用用”科目；通過科目；通過“低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷”科目分月攤銷計入產(chǎn)品科目分月攤銷計入產(chǎn)品成本、期間費用等。成本、期間費用等。領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。值的另一半。【例例3-33-3】 長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600600元；以前月份領(lǐng)用的元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價3030元。元。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時 借：制造費用借：制造費用 600600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 （2 2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030【例例3-43-4】 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間某工業(yè)企業(yè)鑄造車間1 1月領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本月領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本為為4800048000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷（每月攤銷元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷（每月攤銷額為額為48000 48000 12=4000 12=4000元）；該年元）；該年1212月末該批低值易耗品報廢月末該批低值易耗品報廢殘料入庫，價值殘料入庫，價值10001000元。元。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1 1）領(lǐng)用時）領(lǐng)用時 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 4800048000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 4800048000 （2 2）各月攤銷時）各月攤銷時 借：制造費用借：制造費用 40004000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 40004000 （3 3）報廢時）報廢時 借：原材料借：原材料 10001000 貸：制造費用貸：制造費用 10001000 借：低值易耗品借：低值易耗品攤銷攤銷 4800048000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 4800048000【例例3-53-5】 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具，其計劃成本月領(lǐng)用管理用具，其計劃成本28002800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本用具計劃成本10001000元，回收殘料計價元，回收殘料計價5050元。本月低值易耗品成本差元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約異率為節(jié)約3%3%。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 領(lǐng)用低值易耗品：領(lǐng)用低值易耗品： （1 1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用在用 28002800 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 28002800 （2 2）借：管理費用）借：管理費用 14001400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 14001400 報廢以前領(lǐng)用的低值易耗品：報廢以前領(lǐng)用的低值易耗品： （3 3）借：原材料）借：原材料 5050 管理費用管理費用 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 500500 （4 4）借：低值易耗品）借：低值易耗品攤銷攤銷 10001000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 10001000 月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異：月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異： （5 5）借：管理費用（）借：管理費用（28002800 3%3%） 8484 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 8484（3）外購動力費用的分配）外購動力費用的分配外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用如電力、熱力等所支付的費用 。在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。品之間進行分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬本明細賬“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬總賬科目及所屬明細賬的的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目，發(fā)生的動力費成本項目，發(fā)生的動力費用借記用借記“制造費用制造費用”科目及其明細賬有關(guān)項目?？颇考捌涿骷氋~有關(guān)項目。用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記借記“制造費用制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等總賬科等總賬科目及其所屬明細賬有關(guān)項目。目及其所屬明細賬有關(guān)項目?！纠?-63-6】 長江公司長江公司2020年年6 6月耗電合計月耗電合計6712567125度，金額度，金額2685026850元，每度元，每度電電0.40.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電4275042750度，金額度，金額1710017100元，沒有分產(chǎn)品元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產(chǎn)品機器工時為安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產(chǎn)品機器工時為55505550小時，乙產(chǎn)小時，乙產(chǎn)品機器工時為品機器工時為30003000小時。該企業(yè)設(shè)有小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下：甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下：（元）乙產(chǎn)品動力費用（元）甲產(chǎn)品動力費用動力費用分配率600023000111002555023000555017100外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 3 000 運輸運輸 2 000 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 2 250 供水車間供水車間 1 500 運輸車間運輸車間 1 000 管理費用管理費用 1 800 銷售費用銷售費用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 29 250（4）職工薪酬的分配）職工薪酬的分配工資費用的計算和分配工資費用的計算和分配234561短期薪酬短期薪酬其他短期其他短期薪酬薪酬職工工資職工工資獎金獎金津貼津貼補貼補貼加班加點加班加點工資工資特殊情況特殊情況工資工資計時工資的計算：計時工資的計算：計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：a.a.按每月按每月3030日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.b.按每月按每月3030日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；c.c.按每月按每月20.8320.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.d.按每月按每月20.8320.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。計件工資的計算計件工資的計算 a.a.個人計件工資的計算：個人計件工資的計算： b.b.集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積進行屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積進行分配。分配。工資費用的計算工資費用的計算工資費用的計算工資費用的計算工資費用的計算工資費用的計算【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-9】【例3-10】工資費用的分配工資費用的分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費用制造費用”科目?？颇俊Ｆ渌鞑块T人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等等相關(guān)會計科目。相關(guān)會計科目?！纠?-11】工資費用分配通過編制工資費用分配通過編制工資費用分配表工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。工資費用分配通過編制工資費用分配通過編制工資費用分配表工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。其他短期薪酬費用的分配其他短期薪酬費用的分配（5）固定資產(chǎn)折舊費用的分配）固定資產(chǎn)折舊費用的分配企業(yè)行政管理部門和企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費用，分別記入舊費用，分別記入“管管理費用理費用”、“銷售費用銷售費用”科目?？颇?。生產(chǎn)車間的固定生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記資產(chǎn)折舊費用，記入入“制造費用制造費用”科科目。目?！纠?-14】（6）利息費用的分配）利息費用的分配短期借款利息一般按季結(jié)算短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠嬏岬姆街Ц?。可以采用分月計提的方法，記入每月財務(wù)費用。如果法，記入每月財務(wù)費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付核算，也可以在季末實際支付時全部記入當(dāng)月財務(wù)費用。時全部記入當(dāng)月財務(wù)費用。長期借款及長期借款及其利息的核算其利息的核算較為復(fù)雜，參較為復(fù)雜，參見見財務(wù)會計財務(wù)會計學(xué)學(xué)。 【例3-15】（7）稅金）稅金對于印花稅，如果購買對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時稅票金額較小，購買時直接記入直接記入“管理費用管理費用”科目；科目；如果稅票是一次購買、如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟模梢灶~較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費用處理。作為待攤費用處理。印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費用管理費用”明細賬明細賬中設(shè)置中設(shè)置“稅金稅金”費用項目予以反映。費用項目予以反映?！纠?-16】【例3-17】（8）其他費用）其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、 保險費、保險費、 勞動保護費、勞動保護費、 運輸費、運輸費、 辦公費、辦公費、 水電費、水電費、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、 業(yè)務(wù)招待費等。業(yè)務(wù)招待費等。按照費用的用途進行歸類，分別借記按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用制造費用”、“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目。等科目。這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進行處理。提的方法進行處理?！纠?-18】3.2 跨期待攤費用的歸集和分配跨期待攤費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配）待攤費用的歸集和分配（2）預(yù)提費用的歸集和分配）預(yù)提費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配）待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費品成本和期間費用共同負擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用。用。發(fā)生（支付）各項待攤費用時發(fā)生（支付）各項待攤費用時，記入，記入“待攤費用待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由由“待攤費用待攤費用”的貸方轉(zhuǎn)入的貸方轉(zhuǎn)入“制造費用制造費用”、“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目等科目的借方。的借方。【例3-19】長期待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間長期待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷的各項費用分期攤銷的各項費用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。改良支出等。（2）預(yù)提費用的歸集和分配）預(yù)提費用的歸集和分配預(yù)提費用是指預(yù)先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費預(yù)提費用是指預(yù)先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。用。預(yù)提時預(yù)提時，記入，記入“預(yù)提費用預(yù)提費用”科目的貸方，并按車間部門科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入和費用用途分別記入“制造費用制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”等科目的借方；等科目的借方；實際支付時實際支付時，從，從“預(yù)提費用預(yù)提費用”科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)用總額和實際費用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計入成本、費用。整計入成本、費用。56輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理 3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配57 輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)費用的概念 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”。它們的存。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、人工費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用、動力費用、人工費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，稱為輔助生產(chǎn)費用。費用，稱為輔助生產(chǎn)費用。直接直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費用，記入用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費用，記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科目的借方。目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用制造費用，先記入，先記入“制造費用制造費用輔助輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間”科目的借科目的借方，然后從方，然后從“制造費制造費用用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺?。如果輔助生產(chǎn)車間如果輔助生產(chǎn)車間不單獨設(shè)置不單獨設(shè)置“制造制造費用費用”明細賬，則明細賬，則制造費用直接記入制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。科目的借方。（1）輔助生產(chǎn)費用的歸集）輔助生產(chǎn)費用的歸集例例3-22【例3-23】（2）輔助生產(chǎn)費用的分配）輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)產(chǎn)品成本品成本，在產(chǎn)品完工時從，在產(chǎn)品完工時從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的貸科目的貸方轉(zhuǎn)入方轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)忍峁┕┧?、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧?wù)勞務(wù)所發(fā)生所發(fā)生的費用，在各受益單位之間進行分配，從的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”科目貸方轉(zhuǎn)入科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費制造費用用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目的借方。等科目的借方。分配方法分配方法直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法計劃成本分配法66輔助生產(chǎn)費用分配程序輔助生產(chǎn)費用分配程序 原材料 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 應(yīng)付賬款 管理費用/銷售費用 累計折舊 在建工程 現(xiàn)金/銀行存款直接分配法直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用費用直接分配給輔助生直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。這種方法計算工作這種方法計算工作簡便簡便，但分配結(jié)果往往但分配結(jié)果往往與實際與實際不符不符，只適用于輔助生，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配影響不大的的交互分配影響不大的情況下采用。情況下采用?！纠?-24】順序分配法順序分配法 按照按照受益多少的順序受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排將輔助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將益多的排在后面，后將費用分配出去。費用分配出去。 分配時，前者分配給分配時，前者分配給后者，后者不分配前者。后者，后者不分配前者。【例3-25】交互分配法交互分配法首先，將各輔助生產(chǎn)車首先，將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，根據(jù)各間歸集的費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本互分配前的單位成本（費用分配率），在各（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費間交互分配后的實際費用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分各受益單位之間進行分配。配。對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配?！纠?-26】代數(shù)分配法代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費用。分配輔助生產(chǎn)費用。這種方法分配結(jié)果這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)最準(zhǔn)確確，但在輔助生產(chǎn)車間，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計算工作較多的情況下計算工作比較比較復(fù)雜復(fù)雜，適宜在計算，適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。企業(yè)采用。通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本務(wù)的單位成本 進而進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法進而進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法 。【例3-27】計劃成本分配法計劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間為各受益單位輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間實際實際發(fā)生的費發(fā)生的費用與按用與按計劃計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的的費用之間的差額差額，可以，可以追加追加分配給分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全位，為了簡化計算，也可以全部記入部記入“管理費用管理費用”科目。科目。這種方法簡化和加速了分配這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于的計算工作，便于考核和分考核和分析析各受益單位的各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟責(zé)任，還能夠還能夠反映反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的劃成本的差異差異。要求輔助生。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本比產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本比較準(zhǔn)確。較準(zhǔn)確。按照計劃單位成本計算按照計劃單位成本計算 分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。【例3-28】3.4 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配（1 1）制造費用的歸集）制造費用的歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的供勞務(wù)）而發(fā)生的 應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用 。制造費用的內(nèi)容舉例間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用如機物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，如機物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，以及車間廠房的折舊費等以及車間廠房的折舊費等直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設(shè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項目的費用成本項目的費用如機器設(shè)備的折舊費，設(shè)計制圖費，試驗檢如機器設(shè)備的折舊費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，生產(chǎn)工具攤銷，生產(chǎn)工藝用動力等驗費，生產(chǎn)工具攤銷，生產(chǎn)工藝用動力等車間、分廠用于組織和管理生車間、分廠用于組織和管理生產(chǎn)的費用產(chǎn)的費用如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋及建筑物的折舊費、車間照明費、水費、取及建筑物的折舊費、車間照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等暖費、差旅費和辦公費等【例3-29】（2 2）制造費用的分配）制造費用的分配只生產(chǎn)一種只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間產(chǎn)品的車間制造費用可以制造費用可以直接計入直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本該產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)多種產(chǎn)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間品的車間制造費用中的制造費用中的直接計直接計入費用入費用也應(yīng)直接計入也應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用中的制造費用中的間接計入費用間接計入費用則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各種產(chǎn)品之間進行種產(chǎn)品之間進行分配分配。分配方法分配方法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資比例法比例法機器工時比例法機器工時比例法按年度計劃按年度計劃分配率分配法分配率分配法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用。分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。有合理性。由于生產(chǎn)工時是分配間接計入費用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，由于生產(chǎn)工時是分配間接計入費用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的準(zhǔn)確、可靠。生產(chǎn)工時的準(zhǔn)確、可靠?！纠?-30】生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。制造費用的一種方法。生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。適用生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。機器工時比例法機器工時比例法按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。例分配制造費用的一種方法。適用于機械化程度較高的車間。適用于機械化程度較高的車間。為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機器設(shè)備劃分為若干類別，分類為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費用。歸集和分配制造費用。還可以將制造費用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機器設(shè)備使用有還可以將制造費用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機器設(shè)備使用有關(guān)的費用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用，分別采用適當(dāng)?shù)姆疥P(guān)的費用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用，分別采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渲圃熨M用。法分配制造費用。分配標(biāo)準(zhǔn)分配特點適用范圍生產(chǎn)工時 工時資料易于取得，因工時資料易于取得，因而被廣泛應(yīng)用。該方法能夠?qū)诙粡V泛應(yīng)用。該方法能夠?qū)趧由a(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，所以分配結(jié)果的多少聯(lián)系起來，所以分配結(jié)果較為合理較為合理 適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度不大的企業(yè)程度不大的企業(yè)機器工時 與生產(chǎn)工時比例分配法與生產(chǎn)工時比例分配法原理基本相同。但制造費用中并原理基本相同。但制造費用中并非都與機器設(shè)備使用有關(guān)非都與機器設(shè)備使用有關(guān) 適用于機械化、自動化程適用于機械化、自動化程度較高的車間度較高的車間生產(chǎn)工人工資 與生產(chǎn)工時比例分配法與生產(chǎn)工時比例分配法原理基本相同。資料容易取得，原理基本相同。資料容易取得，核算比較簡便核算比較簡便 只能適用于各種產(chǎn)品機械只能適用于各種產(chǎn)品機械化程度大致相同的企業(yè)化程度大致相同的企業(yè)按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。配率分配費用的方法。不論各月實際發(fā)生的制造費用為多少，不論各月實際發(fā)生的制造費用為多少， 每月各種產(chǎn)品成本中的制造每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)產(chǎn)生較大的差額，產(chǎn)生較大的差額， 應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計劃工作水平核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計劃工作水平較高。較高。每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此“制造制造費用費用”科目有月末余額?？颇坑性履┯囝~?！爸圃熨M用制造費用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計入整計入12月份的產(chǎn)品成本。月份的產(chǎn)品成本。【例3-31】【例3-32】審核要素耗費分配表平行登記總賬和明細賬審核各要素耗費的合理性合法性真實性正確性3.4 廢品損失和停工損失的歸集和分配廢品損失和停工損失的歸集和分配（1 1）廢品損失的歸集和分配）廢品損失的歸集和分配廢品廢品不可修不可修復(fù)廢品復(fù)廢品可修復(fù)廢可修復(fù)廢品品廢品是指不符合規(guī)定的技廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。技術(shù)上、工藝上可以修技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。在經(jīng)濟上合算的廢品。技術(shù)上、工藝上不可技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。不合算的廢品。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“廢品損失廢品損失”廢品損失廢品損失不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費用可修復(fù)廢品的修復(fù)費用退回廢品而支付的運雜費退回廢品而支付的運雜費廢品回收的殘值廢品回收的殘值責(zé)任人的賠償款責(zé)任人的賠償款凈損失轉(zhuǎn)出凈損失轉(zhuǎn)出“ “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” ”月末一般無余額不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失廢品損失”科目和科目和“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“廢品損失廢品損失”不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失廢品損失”科目和科目和“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目。不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。按定額成本計算按實際成本計算在廢品報廢時根據(jù)廢品在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。出廢品的實際成本。按不可修復(fù)廢品的數(shù)量按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢和各項費用定額計算廢品的定額成本。品的定額成本。按實際成本計算【例3-33】按定額成本計算【例3-34】可修復(fù)廢品損失的歸集與分配可修復(fù)廢品損失的歸集與分配可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用?？尚迯?fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用?？尚迯?fù)廢品可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用， 在在 “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 科目科目及有關(guān)的成本明細賬中不必轉(zhuǎn)出，及有關(guān)的成本明細賬中不必轉(zhuǎn)出， 這是因為它不是廢品損失。這是因為它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費用返修時發(fā)生的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬 、輔助生產(chǎn)費用、輔助生產(chǎn)費用和制造費用等分配表借記和制造費用等分配表借記“ “ 廢品損失廢品損失” ” 科目科目 ，貸記有關(guān)科目；，貸記有關(guān)科目； 如有殘值和應(yīng)收賠款，如有殘值和應(yīng)收賠款， 根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證， 貸記貸記 “ “廢品損失廢品損失” ” 科目和借記科目和借記 “ “原材料原材料”、 “ “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” ” 等等科目；科目； 將廢品凈損失（將廢品凈損失（ 修復(fù)費用減殘值和賠款）修復(fù)費用減殘值和賠款） 從從 “ “廢品損失廢品損失” ” 科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入 “ “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” ” 科目的借方及其有關(guān)成本明細科目的借方及其有關(guān)成本明細賬的賬的 “ “廢品損失廢品損失” ” 成本項目。成本項目。借：廢品損失借：廢品損失 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 制造費用制造費用借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失貸：廢品損失（2 2）停工損失的歸集和分配）停工損失的歸集和分配停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。項費用。過失單位、過失人員或保險公司負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中過失單位、過失人員或保險公司負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。扣除。自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計入制造費用。入制造費用。u停工的原因：季節(jié)性停工、固定資產(chǎn)大修理、原材料和半成品供應(yīng)不停工的原因：季節(jié)性停工、固定資產(chǎn)大修理、原材料和半成品供應(yīng)不及時、生產(chǎn)任務(wù)下達不及時、設(shè)計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、及時、生產(chǎn)任務(wù)下達不及時、設(shè)計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、自然災(zāi)害、計劃減產(chǎn)等自然災(zāi)害、計劃減產(chǎn)等u車間發(fā)生停工后，應(yīng)當(dāng)填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據(jù)。車間發(fā)生停工后，應(yīng)當(dāng)填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據(jù)。u停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。u輔助生產(chǎn)車間一般不單獨核算停工損失。輔助生產(chǎn)車間一般不單獨核算停工損失。停工損失停工損失歸集停工損失：歸集停工損失：原材料費原材料費職工薪酬職工薪酬制造費用制造費用應(yīng)收的賠款應(yīng)收的賠款凈損失轉(zhuǎn)出凈損失轉(zhuǎn)出“ “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” ”（其他原因）（其他原因）“ “營業(yè)外支出營業(yè)外支出” ”（自然災(zāi)害）（自然災(zāi)害）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“停工損失停工損失”3.6 期間費用的核算期間費用的核算（1）期間費用及其核算內(nèi)容期間費用及其核算內(nèi)容（2）銷售費用的歸集和分配）銷售費用的歸集和分配（3）管理費用的歸集和分配）管理費用的歸集和分配（4）財務(wù)費用的歸集和分配）財務(wù)費用的歸集和分配（1）期間費用及其核算內(nèi)容期間費用及其核算內(nèi)容期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的費用。費用。期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。費用的核算。（2）銷售費用的歸集和分配）銷售費用的歸集和分配銷售費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及銷銷售費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及銷售機構(gòu)的經(jīng)常費用。售機構(gòu)的經(jīng)常費用。發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費用記入發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費用記入“銷售費用銷售費用”科目的借科目的借方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。后無余額?！纠?-35】（3）管理費用的歸集和分配）管理費用的歸集和分配管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。發(fā)生的各項費用。發(fā)生或支付的各項管理費用記入發(fā)生或支付的各項管理費用記入“管理費用管理費用”科目的借方；科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時，抵減管理費用的金額，記入發(fā)生存貨盤盈時，抵減管理費用的金額，記入“管理費用管理費用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”科科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠?-36】（4）財務(wù)費用的歸集和分配）財務(wù)費用的歸集和分配財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金而發(fā)生的各財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金而發(fā)生的各項費用。項費用。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值，不屬于財務(wù)費用。工交付使用前，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值，不屬于財務(wù)費用。發(fā)生或預(yù)提利息支出、發(fā)生匯兌損失時，記入發(fā)生或預(yù)提利息支出、發(fā)生匯兌損失時，記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目的借方；發(fā)生利息收入和匯兌收益時，記入的借方；發(fā)生利息收入和匯兌收益時，記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目的科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。無余額?！纠?-37】 根據(jù)前列長江公司的各種費用分配表和有關(guān)憑證，登記財務(wù)費用明細賬，如表3-30所示。 月末將財務(wù)費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。編制會計分錄如下： 借：本年利潤 1 100 貸：財務(wù)費用 1 1001.要素費用核算的一般程序是怎樣的?其中專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用核算程序是怎樣的?其他用途的費用核算程序又是怎樣的?2.怎樣選擇分配費用的適當(dāng)方法?各種費用分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有哪幾類?分配間接計入費用的計算公式是怎樣概括的?3.如果原材料是間接計入費用，一般應(yīng)采用哪些分配方法進行分配?怎樣進行分配?4.低值易耗品的攤銷方法有哪些?其優(yōu)缺點和適用范圍如何?5.輔助生產(chǎn)費用分配的特點是什么?6.各種輔助生產(chǎn)費用分配方法的特點、適用范圍和優(yōu)缺點是什么?怎樣進行分配? 7.分配輔助生產(chǎn)費用