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1、文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 談公路經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的幾點(diǎn)特殊要求及建議 文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 　　論文關(guān)鍵詞:公路經(jīng)營企業(yè)  核算  特殊要求 　　在《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算辦法》中，應(yīng)當(dāng)客觀反映公路經(jīng)營企業(yè)與會計(jì)核算所涉及的以下特殊要求： 　　1.公路經(jīng)營企業(yè)是實(shí)行特許經(jīng)營制度的公司制企業(yè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也許不適用于公路經(jīng)營企業(yè)。特許經(jīng)營年限決定著公路固定資產(chǎn)折舊年限和公路無形資產(chǎn)攤銷年限。 　　2.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》及其有關(guān)規(guī)范的要求，企業(yè)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在內(nèi)的全部應(yīng)收款項(xiàng)都需要根據(jù)未來發(fā)

2、生壞賬損失的相對可能性計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。公路經(jīng)營企業(yè)本應(yīng)按照這一要求進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)的管理?？紤]到公路車輛通行費(fèi)收入基本上屬于現(xiàn)金收入，目前絕大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)不存在拖欠應(yīng)收賬款的問題，因而建議在《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算辦法》中明確“公路經(jīng)營企業(yè)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。 　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》、《企業(yè)會計(jì)制度》及其有關(guān)規(guī)范的要求，公路經(jīng)營企業(yè)的期末存貨本應(yīng)按照“與可變現(xiàn)凈值孰低”的原則計(jì)價，并將可變現(xiàn)凈值低于成本部分金額作為存貨跌價損失計(jì)入當(dāng)期損益?？紤]到公路經(jīng)營企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其存貨在總資產(chǎn)中所占比重很低，是否計(jì)提存貨跌價損失對當(dāng)期損益

3、的影響微乎其微。因而建議在《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算辦法》中明確“公路經(jīng)營企業(yè)可以不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備”。 　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)制度》及其他有關(guān)規(guī)范的要求，公路經(jīng)營企業(yè)的期末固定資產(chǎn)本應(yīng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的原則計(jì)價，并將可變現(xiàn)凈值低于成本部分金額作為固定資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。考慮到公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是“公路及附屬設(shè)施”，一般不會發(fā)生“減值”；其他固定資產(chǎn)所占比重較低，是否計(jì)算固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響微乎其微。遵循“重要性”原則，建議在《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算辦法》中明確“公路經(jīng)營企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)

4、準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)制度》及其有關(guān)規(guī)范的要求，公路經(jīng)營企業(yè)的期末無形資產(chǎn)本應(yīng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的原則計(jì)價，并將可變現(xiàn)凈值低于成本部分金額作為無形資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?？紤]到公路經(jīng)營企業(yè)的無形資產(chǎn)主要是“公路收費(fèi)權(quán)”和“土地使用權(quán)”，一般不會發(fā)生“減值”；其他無形資產(chǎn)所占比重較低，是否計(jì)算無形資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響微乎其微。遵循“重要性”原則，建議在《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算辦法》中明確“公路經(jīng)營企業(yè)可以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 　　3.目前公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)管理的一個顯著特點(diǎn)，是將公路基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在《高速公路公司辦法》中，公路經(jīng)營企業(yè)的固定

5、資產(chǎn)分為公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、設(shè)備、車輛、房屋及物以及其他固定資產(chǎn)。通過理論分析和必要的研究，我們認(rèn)為，將安全設(shè)施作為固定資產(chǎn)來管理，理論上缺乏依據(jù)，實(shí)踐中也不好操作。因此在制定《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算辦法》時，建議將公路及構(gòu)筑物和安全設(shè)施合并為一類，統(tǒng)稱“公路及附屬設(shè)施”。 　　4.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限，主要涉及到“公路及構(gòu)筑物”的折舊年限問題。《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》第六十九條規(guī)定，公路及附屬設(shè)施不屬于清算資產(chǎn)，因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)需在經(jīng)營期限終了無償交還國家。且根據(jù)《中華人民共和國公路法》第六十六條的規(guī)定，交還國家的公路“應(yīng)處于良好的技術(shù)狀態(tài)”?！陡咚俟?/p>

6、公司財(cái)務(wù)管理辦法》附件一中還規(guī)定了公路及構(gòu)筑物折舊的不同年限，這與“公路收費(fèi)經(jīng)營期限最長不超過30年”的規(guī)范存在明顯的矛盾。試想，如果公路及構(gòu)筑物采取30年的折舊年限，而公路收費(fèi)經(jīng)營期限只有25年，公路經(jīng)營企業(yè)如何通過計(jì)提折舊收回？如果公路及構(gòu)筑物采取20年的折舊年限而收費(fèi)經(jīng)營期限為25年，那么到了經(jīng)營期的第20年末，公路經(jīng)營企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)進(jìn)行更新？如果更新，投資如何回收？解決這一問題較理想的基本思路是：（1）將應(yīng)在收費(fèi)經(jīng)營期限終了無償交還國家的公路及構(gòu)筑物以及安全設(shè)施等合并作為“公路及附屬設(shè)施”類別；（2）“公路及附屬設(shè)施”的折舊年限以及在收費(fèi)經(jīng)營期限屆滿需拆除的收費(fèi)站設(shè)施的折舊年限與收

7、費(fèi)經(jīng)營期限保持一致；這些資產(chǎn)計(jì)提折舊時不預(yù)計(jì)殘值。（3）“公路及附屬設(shè)施”在使用過程中所涉及的局部更新費(fèi)用，包括更換路面、標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)等，一律作為“固定資產(chǎn)修理支出”來解決。 　　5.關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法，《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》中規(guī)定，“對通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法”。本文認(rèn)為，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩(wěn)健原則人為地減少當(dāng)期利潤，而是為了通過減少應(yīng)納稅所得額而進(jìn)一步推遲繳納所得稅的時間。影響應(yīng)納稅所得額的折舊屬于計(jì)稅折舊；計(jì)稅折舊由稅法決定，企業(yè)無權(quán)變動?？梢哉J(rèn)為，會計(jì)折舊采用加速折舊方法意義不大，并且計(jì)算方法復(fù)雜，所以本文主張

8、除了公路及附屬設(shè)施采用工作量法計(jì)提折舊以外，其他固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)一律按平均年限法折舊。關(guān)于采用工作量法計(jì)提公路資產(chǎn)折舊的問題。《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》中規(guī)范工作量法計(jì)提折舊的基本做法是：根據(jù)預(yù)計(jì)總車流量計(jì)算單位車流量折舊額；根據(jù)實(shí)際車流量和單位車流量折舊額的乘積計(jì)算實(shí)際折舊額。這樣規(guī)定的缺陷在于：由于收費(fèi)經(jīng)營期限由國家規(guī)定，所以當(dāng)實(shí)際車流量不等于預(yù)計(jì)車流量時，實(shí)際計(jì)提折舊額不等于應(yīng)計(jì)提折舊額。根據(jù)我國高速公路運(yùn)營實(shí)踐來看，除了廣東省等極少數(shù)地區(qū)的收費(fèi)公路以外，絕大多數(shù)收費(fèi)公路投入營運(yùn)以后的實(shí)際車流量要低于預(yù)計(jì)車流量，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)無法通過計(jì)提折舊來回收投資額。解決問題的基本思路是：如果公司根據(jù)收費(fèi)經(jīng)營期限內(nèi)的預(yù)計(jì)總車流量來計(jì)算單位車流量的折舊額，則就應(yīng)當(dāng)也根據(jù)預(yù)計(jì)的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，以保證公司可以通過固定資產(chǎn)折舊收回全部投資。