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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第五章 籌資與投資循環(huán)審計案例,本章三個審計案例涉及到籌資與投資兩個方面。,案例一 華興公司負(fù)債融資審計案例,案例二 東安公司權(quán)益融資審計案例,案例三 瑞豐公司投資審計案例,案例一 華興公司負(fù)債融資審計案例,本案例特點,負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：,（1）混淆長期借款和短期借款的界限；,（2）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴大或變相擴大債券發(fā)行規(guī)模；,（3）向證券管理機構(gòu)和人民銀行呈報虛假材料，募集債券

2、時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。,本案例的學(xué)習(xí)重點,學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審計內(nèi)容和過程。,案例一 華興公司負(fù)債融資審計案例,本案例的審計概況,1審計人,立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。,2被審計人,華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進出口國際貿(mào)易等。,3審計時間和內(nèi)容,2002年2月10至3月5日,本案例主要反映負(fù)債融資的審計過程及相關(guān)問題。,案例一 華興公司負(fù)債融資審計案例,4審計方法與過程,（1）通過了

3、解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。,（2）進行實質(zhì)性測試：,編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會計資料核對，審閱借款的明細(xì)賬；,函證開戶銀行，核實借款的實有額；,審查借款的使用情況；,審查,借款費用,的列支情況；,審查,溢價發(fā)行,企業(yè)債券的會計處理等情況。,to,利息費用的核算,按照企業(yè)會計制度的規(guī)定：,籌建期間的長期借款費用，計入,長期待攤費用,；,生產(chǎn)期間的，計入,財務(wù)費用,；,屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計入,在建工程,；,固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入

4、,財務(wù)費用,。,利息費用的核算,常見問題：,（1）,將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務(wù)費用，以降低在建工程成本，增大財務(wù)費用，減少當(dāng)期利潤；（2）將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財務(wù)費用，增加當(dāng)期利潤。,審查方法：審閱、核對“長期借款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“財務(wù)費用”等賬戶和相應(yīng)的會計憑證等會計資料。,up,折價、溢價的攤銷,企業(yè)會計制度規(guī)定：溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。,若不攤銷，則會影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。

5、,直線法：債券的折價或溢價按還款期限（或計息期數(shù)）平均攤?cè)敫黜椑①M用,本期票面利息,(應(yīng)付利息)面值計息期的票面利率,本期溢價（或折價）攤銷額,溢價或折價總額計息,期數(shù),本期利息費用,（本期票面利息本期溢價攤銷額）或（本期票面利息本期折價攤銷額）,折價、溢價的攤銷,會計處理：,（,以溢價為例）,發(fā)行時：,借：銀行存款,貸：應(yīng)付債券債券面值,貸：應(yīng)付債券債券溢價,計提利息時：,借：財務(wù)費用,借：應(yīng)付債券債券溢價,貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息,up,思考題參考答案,1.是否對計劃和合同的制定進行授權(quán)控制；對長期,借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進行核對,；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。,2.審查年

6、末有無到期未償還的借款，逾期借款是否,辦理延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披,露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等,等。,3.債券的發(fā)行已經(jīng)過批準(zhǔn)；,募集債券時所呈報的資料真實；,應(yīng)付債券面值與批準(zhǔn)的發(fā)行規(guī)模一致；,按原定方向使用債券籌集資金；,除溢價未進行攤銷，造成財務(wù)費用虛高外，其他,賬務(wù)處理正確。,思考題參考答案,4.（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：,借：財務(wù)費用 1100,貸：預(yù)提費用 1100,因此，該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出

7、和短期借款各3300元。,（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。,（3）賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用 3300,貸：營業(yè)外支出 3300,審計標(biāo)識,審計標(biāo)識是,CPA,用以表達各種審計含義的書面符號。適當(dāng)運用審計標(biāo)識可以縮短工作時間，提高工作效率（但也應(yīng)防止過度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人晦澀難懂）。,CPA,應(yīng)說明審計標(biāo)識的確切含義，并在審計過程中保持其前后一致和不同標(biāo)識的唯一性。,可以單獨或合并使用常用符號、英文縮寫、簡稱等形式作為審計標(biāo)識，并將這些標(biāo)識及其

8、完整的含義詳細(xì)記錄于審計標(biāo)識一覽表內(nèi)供檢查、復(fù)核者正常閱讀。,標(biāo)識 含 義,B,期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符,G,與總帳核對相符,S,與明細(xì)帳核對相符,T/B,與試算平衡表核對相符,F/S,與已審會計報表核對相符,與原始憑證核對相符,與文件依據(jù)核對相符,C,已發(fā)詢證函,直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤,橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤,重點符號,*備注1,*備注2,N/A,無此情況，不適用,審計標(biāo)識,審核標(biāo)識說明表索引號：110頁次：,審計標(biāo)識,標(biāo)識,含義,標(biāo)識,含義,縱加核對相符,AP,審核數(shù),橫加核對相符,E,己進行納稅調(diào)整,B,與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)一致,*,備注,T,與原始憑證核對一致,C,與企業(yè)所得稅納

9、稅申報表核對一致,G,與總分類賬核對一致,D19,與企業(yè)所得稅納稅申報表附表一至附表九核對一致,案例二 東安公司權(quán)益融資審計案例,本案例特點,權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應(yīng)通過審閱合約，核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗證問題。,本案例學(xué)習(xí)重點,學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。,案例二 東安公司權(quán)益融資審計案例

10、,本案例的審計概況,1審計人,北方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。,2被審計人,東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。,3審計時間和內(nèi)容,2002年2月12至3月8日,本案例主要反映權(quán)益融資的審計過程及相關(guān)問題。,案例二 東安公司權(quán)益融資審計案例,4審計方法和過程,（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。,（2）實質(zhì)性測試：,審閱“實收資本”賬戶，查明企業(yè)有無遵循資本保全原則；,審查無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊資金比例有無超過法定比例（20，特殊情況的30）,

11、審查接受捐贈財產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，（是否記入資本公積賬戶）,審查盈余公積形成問題。,盈余公積金的審查,中國公司法規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50以上的，可不再提取。,公司為維護其股票信譽，在已用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6的比例用盈余公積金分配股利。,盈余公積金除了可以用于彌補虧損和發(fā)放股利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。,盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項公積金均不得少于注冊資本的25。,盈余公積金的審查,主要審查企業(yè),盈余公積金的,管理與核算是否合規(guī),具體有：,（一）是否按規(guī)定從

12、稅后利潤中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會或董事會作出決定）,（二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。）,（三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整；,（四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當(dāng)。,思考題參考答案要點,1.真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；

13、通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補充合同、股東大會決議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。,思考題參考答案要點,2.審閱“盈余公積”總賬及明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，從而查明盈余公積的提取比例是否合規(guī)和經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，提取項目是否完整，提取基數(shù)是否正確；計算盈余公積總額與注冊資本的比例，看有無過度計提；審查盈余公積的形成是否正當(dāng)，有無從成本或營業(yè)外支出中提取，或?qū)⑹找嬗浫胗喙e。,3.借：營業(yè)外支出 300000,貸：實收資本國家投入資本 300000,4.期初余額400000/800

14、00050,盈余公積已達到注冊資本的50，可不再提取。,案例三 瑞豐公司投資審計案例,本案例的特點,投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎(chǔ)上進行。,本案例的學(xué)習(xí)重點,學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握投資成本核算合規(guī)性審計，以及權(quán)益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。,案例三 瑞豐公司投資審計案例,本案例審計概況,1審計人,新化會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。,2被審計人,瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。,3審計時間和內(nèi)容,20

15、02年2月10至3月4日,本案例主要反映投資的審計過程及相關(guān)問題。,案例三 瑞豐公司投資審計案例,4審計方法和過程,（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。,（2）實質(zhì)性測試：,審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實問題；,審查股利的會計處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題；,審查,長期投資的核算,，發(fā)現(xiàn)核算方法運用不當(dāng)；,盤點和詢證了有價證券等；,審查確認(rèn)了長期債券投資的溢價攤銷是否正確。,up,長期股權(quán)投資的核算,對于直接投資或股票投資這類股權(quán)式的長期投資的核算，通常有兩種方法，即成本法與權(quán)益法。國外還有采用“市價法”、“成本與市價孰低法”的。,成本法是指投資時按實際成本（實際支付的款

16、項或?qū)嵨?、無形資產(chǎn)的作價）登記長期投資賬戶。長期投資成本一經(jīng)入賬，除實際增減投資外，其賬面價值不作調(diào)整。不論被投資企業(yè)的盈虧情況如何，投資企業(yè)的賬面均不作記錄。從被投資企業(yè)實際分配股利時，作為投資收益入賬。,例1,2000年 2月，,A,公司購入,B,公司股票 1000股，共付款120,000元，占,B,公司股本總額的25。,購入時，應(yīng)作分錄：,借：長期投資 120 000 貸：銀行存款 120 000,成 本 法,長期股權(quán)投資的核算,B,公司該年盈利 40 000元，,A,公司分得股利5 000元，收到股利時：,借：銀行存款 5 000 貸：投資收益 5 000,（對,B,公司的盈利不作記錄，只記收到的股利。）,假設(shè) 2001年,B,公司發(fā)生虧損4 000無，但動用上年末未分配利潤分派,A,公司股利 2 000元，于 2002 年 5月支付。,A,公司于收到股利時記：,借：銀行存款 2 000 貸：投資收益 2 000,從上例看出，采用成本法核算長期投資，投資公司長期投資賬戶的余額，反映不出它在被投資公司占有的股份份額，不論被投資企業(yè)權(quán)益如何變化，投資公司的投資賬戶均不作變動。,成