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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第五章 流動資產(chǎn)評估,本章內(nèi)容提要,第一節(jié)流動資產(chǎn)概述,第二節(jié)實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估,第三節(jié)債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)的評估,第一節(jié)流動資產(chǎn)概述,一、什么是流動資產(chǎn)？,1,、流動資產(chǎn)的含義及構(gòu)成,滿足下列條件之一的歸為流動資產(chǎn)：,預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。,主要為交易目的而持有。,預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起,1,年內(nèi)（含,1,年）變現(xiàn)。,自資產(chǎn)負(fù)債表日起,1,年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。,流動資產(chǎn)的構(gòu)成（范圍）,流動資產(chǎn)一般包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、短期投資

2、、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。,二、流動資產(chǎn)價(jià)值評估的特點(diǎn),1.,流動資產(chǎn)評估主要是單項(xiàng)資產(chǎn)評估。,2.,流動資產(chǎn)流動性強(qiáng)，需要合理確定評估的基準(zhǔn)時(shí)間，應(yīng)盡可能選擇在會計(jì)期末。,3.,流動資產(chǎn)數(shù)量大，種類多，導(dǎo)致清查工作量大，應(yīng)分清主次，依實(shí)際情況可選用抽查、重點(diǎn)清查和全面清查的方法。,4.,流動資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映其現(xiàn)值。,注意,：,特定情況下可以采用歷史成本作為其評估值。,評估流動資產(chǎn)是一般不需考慮資產(chǎn)的功能性貶值。,除了一些特殊的流動資產(chǎn)外，一般不需考慮實(shí)體性貶值。（低值易耗品、呆滯、積壓存貨需要考慮實(shí)體性貶值）,三、流動資產(chǎn)評估的程序,（一）確定評估對象和評估范圍,

3、1.,鑒定流動資產(chǎn)的資產(chǎn)屬性。（劃清流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的界限）,2.,查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。（例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中）。,3.,對被評估流動資產(chǎn)進(jìn)行抽查核實(shí)。（賬實(shí)相符）,（二）對具有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查,（三）對企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析,（主要針對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）,（四）合理選擇評估方法,實(shí)物類流動資產(chǎn)，采用市場法或成本法。,貨幣類流動資產(chǎn)，采用清查核實(shí)后的賬面價(jià)值作為評估值。注意：外幣存款應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率進(jìn)行折算。,債權(quán)類流動資產(chǎn)，采用可變現(xiàn)凈值作為評估值,（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論。,第二節(jié)實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估,一、材

4、料的評估含義,材料評估主要是對庫存材料進(jìn)行評估。,（一）材料價(jià)值評估的內(nèi)容與步驟,1,、材料價(jià)值評估的內(nèi)容,材料評估主要是對庫存材料進(jìn)行評估。,庫存材料包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等。,2,、材料價(jià)值評估的步驟,1,）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，使其賬實(shí)相符。,2,）在評估方法的選擇上，更多的是采用成本法或市場法。,3,）運(yùn)用存貨管理的,ABC,分析法，突出重點(diǎn)。,（二）庫存材料的評估,1.,近期購進(jìn)庫存材料的評估。,賬面值與現(xiàn)行市價(jià)接近，可用成本法或市場法。,成本法：評估值,=,材料賬面價(jià)值,-,損耗,市場法：評估值,=,庫存量,市價(jià),運(yùn)費(fèi)的處理：外地較大數(shù)額的運(yùn)費(fèi)計(jì)入評估值

5、，較少數(shù)額的運(yùn)費(fèi)可忽略不計(jì)。,2.,購進(jìn)批次間隔時(shí)間長、價(jià)格變化較大的庫存材料的評估。,對這類材料評估時(shí)，可以采用最接近市場價(jià)格的材料價(jià)格或直接以市場價(jià)格作為其評估值。,V=,材料賬面價(jià)值,物價(jià)變動修正系數(shù),例,1,：甲企業(yè)中,A,材料系兩個月前從外地購進(jìn)，材料明細(xì)賬的記載為：數(shù)量,5000,公斤，單價(jià),400,元,/,公斤，運(yùn)雜費(fèi)為,600,元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn)，評估時(shí)庫存尚有,1500,公斤。根據(jù)以上資料確定,A,材料的評估值。,A,材料評估值,1500,（,400+600/5000,）,=600180,（元）,例,2,：乙企業(yè)要求對其庫存的,B,材料進(jìn)行價(jià)值評估。該材料分

6、兩批購進(jìn)，第一批購進(jìn)時(shí)間為上年,10,月，購進(jìn),1000,噸，單價(jià),3800,元,/,噸；第二批購進(jìn)時(shí)間為本年,4,月，數(shù)量,100,噸，單價(jià),4500,元,/,噸。本年,5,月,1,日進(jìn)行價(jià)值評估，經(jīng)核實(shí)，去年購進(jìn)的該材料尚存,500,噸，本年,4,月購的尚未使用。根據(jù)以上資料確定,B,材料的評估值。,B,材料的評估值,6004500,2700000,（元）,3.,缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫存材料的評估。,企業(yè)庫存的某些材料可能購進(jìn)的時(shí)間早，市場已經(jīng)脫銷，目前無明確的市價(jià)可資參考或使用。對這類材料的評估：,可以通過尋找替代品價(jià)格變動資料來修正；,V=,庫存量,替代品現(xiàn)價(jià),替代品物價(jià)指數(shù)比較,-,損耗

7、；,也可以在分析市場供需的基礎(chǔ)上，確定該項(xiàng)材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價(jià)格；,V=,庫存量,進(jìn)價(jià),供需指數(shù)調(diào)整,-,損耗,還可以通過市場同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評估。,V=,庫存量,進(jìn)價(jià),同類品物價(jià)指數(shù)比較,-,損耗,4.,呆滯材料價(jià)值的評估。,對其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)和鑒定。注意扣除其存在的實(shí)體性貶值。,失效、變質(zhì)的，作廢料處理,V=,數(shù)量,回收價(jià),有使用價(jià)值但質(zhì)量下降的,V=,庫存價(jià)值,-,損耗,5.,盤盈盤虧材料,盤虧：無需評估，直接從待估材料中扣減,盤盈：市價(jià)法,成本法,二、在產(chǎn)品的評估,在產(chǎn)品包括：,生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品；,已加工完畢但是不能單獨(dú)對外銷售的半成品（可直接對

8、外銷售的半成品視同產(chǎn)成品評估）。,在產(chǎn)品的評估可以采用成本法，也可以采用市場法。,（一）成本法,1.,根據(jù)價(jià)格變動系數(shù)調(diào)整原成本。,某項(xiàng)或某類在產(chǎn)品的評估值,=,原合理材料成本,（,1+,價(jià)格變動系數(shù)）,+,原合理工資、費(fèi)用,（,1+,合理工資、費(fèi)用變動系數(shù)）,具體評估方法和步驟,:,（,1,）對被評估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定，將其中不合格在產(chǎn)品的成本從總成本中剔除；,（,2,）分析原成本構(gòu)成，將其不合理的費(fèi)用從總成本中剔除,;,（,3,）分析原成本構(gòu)成中材料成本從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評估基準(zhǔn)日止市場價(jià)格變動情況，并測算出價(jià)格變動系數(shù)；,（,4,）分析原成本中的工資、燃料、動力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始生產(chǎn)

9、到評估基準(zhǔn)日有無大的變動，是否需要進(jìn)行調(diào)整，如需調(diào)整，測算出調(diào)整系數(shù)；,（,5,）根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本構(gòu)成的分析及價(jià)格變動系數(shù)的測算，調(diào)整成本，確定評估值，必需時(shí)，從變現(xiàn)的角度修正評估值。,注意,：在產(chǎn)品評估較原材料有點(diǎn)復(fù)雜，原材料沒有企業(yè)勞動的投入，而在產(chǎn)品已經(jīng)經(jīng)過企業(yè)加工，其成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生變化，其成本有直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、借款費(fèi)用等四部分。,2.,按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評估值。,某在產(chǎn)品評估值,=,在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量,（該工序單件材料工藝定額,單位材料現(xiàn)行市價(jià),+,該工序單件工時(shí)定額,正常工資費(fèi)用）,3.,按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評估值。,在產(chǎn)品評估值,=,產(chǎn)成品重置成本

10、,在產(chǎn)品約當(dāng)量 在產(chǎn)品約當(dāng)量,=,在產(chǎn)品數(shù)量,在產(chǎn)品完工率,（二）市場法在在產(chǎn)品評估中的應(yīng)用,某在產(chǎn)品評估值,=,該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量,市場可接受的不含稅的單價(jià)預(yù)計(jì)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用,某報(bào)廢在產(chǎn)品評估值,=,可回收廢料的重量,單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格,例,3,：某產(chǎn)品單件全部加工完成的生產(chǎn)周期為,20,小時(shí)，一批未完工的在產(chǎn)品單件平均已完成,12,小時(shí)，該批在產(chǎn)品共有,650,件，已知該產(chǎn)品產(chǎn)成品單位重置成本為,175,元，在成本消耗與加工工時(shí)呈正比的情況下，該批在產(chǎn)品評估值最接近于（）元。,A.189583 B.68250,C.113750 D 62850,答案：,B,解析：在產(chǎn)品約當(dāng)量,=6

11、5012/20=390,件,在產(chǎn)品評估值,=175390=68250,元,四、產(chǎn)成品及庫存商品的評估,評估方法：成本法或市場法。,（一）成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用,兩種情況：,1.,評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間接近。,（直接按賬面成本計(jì)算）,計(jì)算公式,：,產(chǎn)成品評估值,=,產(chǎn)成品數(shù)量,產(chǎn)成品單位成本,2.,評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間間隔較長。,方法一：工藝工時(shí)定額現(xiàn)價(jià)法,產(chǎn)成品評估值,=,產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量,（合理材料工藝定額,材料單位現(xiàn)行價(jià)格 合理工時(shí)定額,單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用,方法二：價(jià)格變動系數(shù)調(diào)整法,產(chǎn)成品評值,=,產(chǎn)成品實(shí)際成本,（材料成本比例,材料綜合調(diào)整系數(shù) 工資、費(fèi)

12、用成本比例,工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)）,例,4,：,C,企業(yè)的產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為,60,臺，每臺實(shí)際成本,58,元，根據(jù)會計(jì)核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資、其他費(fèi)用的比例為,60:40,，根據(jù)目前價(jià)格變動情況與其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為,1.15,，工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為,1.02,。計(jì)算該產(chǎn)品的評估值。,產(chǎn)品評估值,=6058(60%1.15+40%1.02)=3821.04,（元）,例,5,：某企業(yè)生產(chǎn)的柴油機(jī)實(shí)有數(shù)量,200,臺，每臺實(shí)際成本,1450,元，根據(jù)會計(jì)核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資、其他費(fèi)用的比例為,5,：,2,，根據(jù)目前價(jià)格變動情況和其他相關(guān)資料，確定

13、材料綜合調(diào)整系數(shù)為,1,21,，工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為,1,1,。試用成本法確定該產(chǎn)品的評估值。,柴油機(jī)評估值,=200 1450,（,1.215/7,1.12/7,）,=341786,（元）,（二）市場法在產(chǎn)成品及庫存商品評估中的應(yīng)用,應(yīng)用市場法評估產(chǎn)成品的價(jià)值，在選擇市場價(jià)格時(shí)應(yīng)注意考慮下面幾項(xiàng)因素：,1.,產(chǎn)成品的使用價(jià)值。,2.,分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景。,3.,所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價(jià)格，非正常交易價(jià)格不能作為評估的依據(jù)。,4.,對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn)，但產(chǎn)品外表存有不同程度的殘缺的，可根據(jù)其損壞程度，通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。,注意,：,采用市場法評估

14、產(chǎn)成品時(shí)，現(xiàn)行市價(jià)中包含了成本、稅金和利潤的因素，如何處理待實(shí)現(xiàn)的利潤和稅金，是一個不可忽視的問題。對這一問題應(yīng)做具體分析，應(yīng)視產(chǎn)成品評估的特定目的和評估的性質(zhì)而定。,假如為產(chǎn)成品出售價(jià)值咨詢?yōu)槟康牡漠a(chǎn)成品評估，應(yīng)直接以現(xiàn)行市場價(jià)格作為其評估值，而無須考慮扣除其銷售費(fèi)用和稅金。,運(yùn)用市場法評估產(chǎn)成品,原則上可根據(jù)中國資產(chǎn)評估協(xié)會,1996,年發(fā)布的,資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）,第四十三條的要求：,1,、對于十分暢銷的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用和全部稅金確定評估值；,2,、對于正常銷售的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用、全部稅金和適當(dāng)數(shù)額的稅后凈利潤確定評估值；,3,、對于勉強(qiáng)能

15、銷售出去的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用、全部稅金和稅后凈利潤確定評估值。,四、低值易耗品的評估,按使用情況分，低值易耗品可以分為在庫低值易耗品和在用低值易耗品兩種類別。,在庫低值易耗品的評估，可能根據(jù)具體情況，采用與庫存材料評估相同的方法。,在用低值易耗品的評估，可以采用成本法進(jìn)行評估。計(jì)算公式為：,在用低值易耗品評估值,=,全新低值易耗品的成本價(jià)值,成新率,成新率,1,低值易耗品實(shí)際已使用月數(shù),/,低值易耗品可使用總月數(shù),注意,：對低值易耗品評估在確定成新率時(shí)應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。,第三節(jié)債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)的評估,一、現(xiàn)金和各項(xiàng)銀行存款的評估,對

16、現(xiàn)金的評估,：,對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符；,對各項(xiàng)銀行存款的評估,：,對各項(xiàng)銀行存款進(jìn)行清查確認(rèn)，核實(shí)各項(xiàng)銀行存款的實(shí)有數(shù)額；以核實(shí)后的實(shí)有額作為評估值，,如有外幣存款，應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。,二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估,計(jì)算公式,應(yīng)收賬款評估價(jià)值,=,應(yīng)收賬款賬面余額已確定的壞賬損失預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失與費(fèi)用,基本程序,（一）確定應(yīng)收賬款賬面價(jià)值,（二）確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失,（三）確定可能發(fā)生的壞賬損失,第一類：業(yè)務(wù)往來較多，債務(wù)人結(jié)算信用好。第二類：業(yè)務(wù)往來少，債務(wù)人結(jié)算信用一般。第三類：偶然發(fā)生業(yè)務(wù)往來，債務(wù)人信用狀況未能調(diào)查清楚。第四類：有業(yè)務(wù)往來，但債務(wù)人信用狀況較差，有長期拖欠貸款的記錄。,預(yù)計(jì)壞賬損失的估計(jì)方法,：,1.,壞賬比例法。,按照評估前若干年（一般為,3,5,年）的實(shí)際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。計(jì)算公式為：,預(yù)計(jì)壞賬數(shù)額,=,評估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款賬面余額,壞賬比例,2.,賬齡分析法。,賬齡越長，壞帳率越高,注意,：應(yīng)收賬款評估以后，“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計(jì)算。,三、應(yīng)收票據(jù)的評估,應(yīng)收票據(jù)是票據(jù)化