《7、存貨監(jiān)盤的審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《7、存貨監(jiān)盤的審計（24頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,存 貨 監(jiān) 盤,觀察什么？,存貨的監(jiān)盤（與存在、完整性、權(quán)力和義務(wù)的認定相關(guān)）,中國注冊會計師審計準則第,1311,號,-,存貨監(jiān)盤,規(guī)定：,存貨監(jiān)盤是指注冊會計師,觀察,被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行,適當檢查,。,存貨監(jiān)盤的目的是獲取存貨的數(shù)量和狀態(tài)的證據(jù)。,檢查什么？怎么檢查,（一）如何制定存貨監(jiān)盤計劃,1,、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。,充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。,2,、制定

2、存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的審計程序。,了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。,了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。,評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。,查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。,考慮實地察看存貨的存放場所特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。,考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。,復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。,3,、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。,存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。,存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。,參加存貨監(jiān)盤人員的分工。,檢查存貨的范圍,。,（二）如何執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序,1,、觀察程序。,對于納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)觀察盤點現(xiàn)場是否已經(jīng)適當整理和排列，并附

3、有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。,對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。,2,、檢查程序。,注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。,注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。,從存貨盤點記

4、錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。,3,、需要特別關(guān)注的情況。,存貨移動情況。,存貨的狀況。,存貨的截止。,4,、對特殊類型存貨的監(jiān)盤,注冊會計師在審計實務(wù)中，應(yīng)當根據(jù)被審計單位所處行業(yè)的特點、存貨的類別和特點以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序。,木材、鋼筋盤條、管子 類存貨,盤點方法與潛在問題：通常無標簽但在盤點時會作上標記或用粉筆標識；難以確定存貨的數(shù)量或等級。,審計程序：檢查標記或標識；利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。,堆積型存貨,(,

5、如糖、煤、鋼廢料,),盤點方法與潛在問題：通常既無標簽也不作標記；估計存貨數(shù)量時存在困難。,審計程序：運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中的存貨堆不高可進行實地監(jiān)盤或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計,。,使用磅秤測量類存貨,盤點方法與潛在問題：在估計存貨數(shù)量時存在困難。,審計程序：在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問題。,散裝物品,(,如貯窖存貨、使用桶、箱、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等,),類存貨,盤點方法與潛在問題：在盤點時通常難以識別和確定；在估計存貨數(shù)量時存在困

6、難；在確定存貨質(zhì)量時存在困難。,審計程序：使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析或利用專家的工作。,貴金屈、石器、藝術(shù)品與收藏品類存貨,盤點方法與潛在問題：在存貨辨認與質(zhì)量確定方面存在困難。,審計程序：選擇樣品進行化驗與分折或利用專家的工作。,生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜類存貨,盤點方法與潛在問題：在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難；可能無法對此類存貨的移動實施控制。,審計程序：通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。,5,、存貨監(jiān)盤結(jié)束的工作,如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)

7、當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。,如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。,如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師,應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。,監(jiān)盤結(jié)果對其他業(yè)務(wù)循環(huán)的影響。,盤點小結(jié)的形成。,（三）特殊情況的處理,1,、由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。,監(jiān)盤的替代審計程序：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。,當存貨涉及保密問題或為危害性物質(zhì)，注冊會計師對此部分具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計

8、時，通常需要依賴內(nèi)部控制。,當存貨處于特殊位置，注冊會計師無法實施監(jiān)盤程序時，如果此類項目僅占存貨的一小部分，通?？梢詫彶橄嚓P(guān)憑證加以查驗，除此之外，可通過函證方式查驗。,2,、因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。,不可預(yù)見的因素通常是：,不可抗力的因素；氣候因素。,如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師可考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會計師可考慮委托其他適當人員實施存貨監(jiān)盤。,3,、委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。,對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。,4,、首次接受委托的情況。,查閱前任注冊會計師工作底稿。,復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件。,檢查上期存貨交易記錄。,運用毛利百分比法等進行分析。,（四）存貨盤點結(jié)果的處理,如：大量的存貨盤盈盤虧，以未查明原因為由不作處理，或掛存貨，或掛待處理，虛盈或虛虧。,謝 謝 大 家,