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1、,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),課堂案例演示文稿（,1,）,第一章 審計(jì)概述 第二節(jié) 審計(jì)的基本概念,四、審計(jì)的特征,：,（二）權(quán)威性,看“粵海”如何做“蛀蟲”,2001,年,3,月,20,日下午，粵海鐵路有限責(zé)任公司財(cái),務(wù)部楊部長(zhǎng)在海口市國貿(mào)路申亞大廈的辦公室里，,接到了審計(jì)署深圳特派辦審計(jì)組打來的電話，說要,進(jìn)點(diǎn)審計(jì)，要求其準(zhǔn)備一間審計(jì)辦公室。此前，該,公司已接待了,13,批審計(jì)，對(duì)方都是事先電話通知讓,其安排接站和食宿的。誰知，深圳特派辦審計(jì)組,隨即告訴他，審計(jì)組全部人馬已到?？冢妥≡谏?亞大廈對(duì)面的匯通大廈，第二天一早就要進(jìn)點(diǎn)

2、審計(jì)。,此后，在與深圳特派辦審計(jì)組三個(gè)月的接觸中，楊,部長(zhǎng)越來越感到，這第十四次審計(jì)與以前大不相,同，讓他們驚慌失措，如坐針氈。,粵海鐵路有限責(zé)任公司旗下有,5,個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、兩,個(gè)團(tuán)體，都是獨(dú)立核算單位，其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍均與,粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)。與此同時(shí)，審計(jì)組也發(fā),現(xiàn)，在施工合同和購料合同上也頻繁出現(xiàn)上述實(shí)體,的名字，且粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目的施工與采購，大多,是與下屬,7,個(gè)實(shí)體的關(guān)聯(lián)交易。,疑點(diǎn)一旦確認(rèn)，審計(jì)組立刻決定對(duì)這,7,個(gè)實(shí)體的,財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并由此打,開了缺口。他們發(fā)現(xiàn)，粵海鐵路有限責(zé)任公司從,1998,年,5,月至,2000,年底，先后挪用,262,萬元建設(shè)資

3、,金，違規(guī)撥給,7,個(gè)實(shí)體做經(jīng)費(fèi)開支和啟動(dòng)資金。,7,個(gè),實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)職位均由粵海鐵路有限責(zé)任公司本部干,部兼任，均屬于典型的一套人馬兩塊牌子。,審計(jì)組接著發(fā)現(xiàn)，,7,個(gè)實(shí)體經(jīng)營的業(yè)務(wù)清一色是,粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目。這些實(shí)體并不具備承攬工程建,設(shè)或購買工程物資的資質(zhì)和能力，其所謂業(yè)務(wù)運(yùn),作，不過是過一下手從中吃差價(jià)、套取鐵路建設(shè)資,金罷了。,審計(jì)組查明，截止,2000,年底，,7,個(gè)實(shí)體中的,6,個(gè),從粵海鐵路有限責(zé)任公司自管基建項(xiàng)目中，套取建,設(shè)資金,6 348.80,萬元，形成毛利收入。其中，以甲方,供料名義取得材料差價(jià)或管理費(fèi)收入,4 961.40,萬元；,通過轉(zhuǎn)包取得差價(jià)或管理費(fèi)收入,765

4、.20,萬元；以提,供技術(shù)咨詢名義取得收入,622.20,萬元。,審計(jì)發(fā)現(xiàn)，作為甲方的粵海鐵路有限責(zé)任公司,為了用足概算（而不是節(jié)約投資），讓下屬實(shí)體套,取高額利差，在供料方式上大做手腳,先以概算,價(jià)入成本賬，之后不經(jīng)招投標(biāo)采購，也不自已采,購，而是通過下屬實(shí)體公司采購，讓其強(qiáng)行插在中,間吃概算價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差額。更為惡劣的是，,為了讓下屬公司套取更大的差價(jià)，粵海鐵路有限責(zé),任公司串通設(shè)計(jì)方調(diào)高概算單價(jià)，虛列預(yù)算，套取,資金。,粵海鐵路有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)包工程的牟利方式，,與利用供料差價(jià)牟利的方式大同小異。該公司下屬,的實(shí)體均無施工資質(zhì)，承包工程后，便轉(zhuǎn)包給施工,單位，自已則從中賺取差價(jià)或管理費(fèi)

5、。通過這一方,式，僅從湛海線鋪架工程項(xiàng)目中就賺取差價(jià)收入,647,萬元。,最見不得光的，還是提供技術(shù)咨詢?nèi)〉玫氖杖搿?審計(jì)人員在對(duì)該公司下屬實(shí)體,“,粵海鐵路職工技術(shù),服務(wù)中心,”,審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該中心一經(jīng)成立，即依托,粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目，以提供技術(shù)咨詢服務(wù)的名義牟,利。其,“,咨詢服務(wù),”,收入全部來自粵海鐵路的建設(shè)資,金。該公司在自行組織的招標(biāo)項(xiàng)目中，為了協(xié)助向,中心交了,“,咨詢費(fèi),”,的服務(wù)對(duì)象中標(biāo)，可謂煞費(fèi)苦心。,以制梁制枕招標(biāo)為例，該中心在招標(biāo)前分別與兩家,單位簽訂了咨詢服務(wù)合同，各收取了服務(wù)費(fèi),40,萬元,和,50,萬元。為協(xié)助這兩家單位中標(biāo)，中心除在招標(biāo),前提供,“,咨詢服務(wù),”,

6、，還違規(guī)把一個(gè)標(biāo)段拆為兩個(gè)。,在評(píng)標(biāo)時(shí)，又為未中標(biāo)的一家單位修改原始評(píng)分,表，其結(jié)果可想而知。,就這樣，國家用來建設(shè)粵海鐵路的資,金，被掌,管資金的粵海鐵路有限責(zé)任公司以種種名義挪用套,取。,7,個(gè)實(shí)體實(shí)際上是該公司套取國家建設(shè)資金的,工具。其共套取資金,6 348.80,萬元（毛利），實(shí)際流,失的建設(shè)資金達(dá),3 324.50,萬元。,通過徹查,7,個(gè)實(shí)體的支出明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，流失的建,設(shè)資金大部分作為獎(jiǎng)金福利分給了個(gè)人。截止,2000,年底，粵海鐵路有限責(zé)任公司在,7,個(gè)公司計(jì)提工資,基金及附加高達(dá),2,059.75,萬元。審計(jì)查明，從,1998,年,8,月至,2000,年底共,29,個(gè)月間，由

7、各實(shí)體以各種名義向,粵海鐵路有限責(zé)任公司員工發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)外的收入,1 205.60,萬元；同時(shí)按照粵海鐵路有限責(zé)任公司制定,的標(biāo)準(zhǔn)，由該公司本部和各實(shí)體發(fā)放工資獎(jiǎng)金等收,入,1 125.35,萬元。標(biāo)準(zhǔn)外發(fā)放額為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放額的,107,%,。,歷經(jīng),3,個(gè)月的審計(jì)取證，粵海鐵路建設(shè)資金流失,的真相暴露無遺。審計(jì)署深圳特派辦將審計(jì)情況以,專題報(bào)告方式上報(bào)審計(jì)署，審計(jì)署又以重要信息方,式上報(bào)國務(wù)院。,2001,年,11,月,9,日，針對(duì)審計(jì)查出的問題，審計(jì)署,深圳特派辦向粵海鐵路有限責(zé)任公司正式發(fā)出,審,計(jì)決定書,，責(zé)成追回所有挪用的建設(shè)資金，調(diào)減,工程成本，將違規(guī)發(fā)給中層以上領(lǐng)導(dǎo)（含副職）的,獎(jiǎng)金福

8、利悉數(shù)追回，上繳鐵道部。,審計(jì)決定書,署明：,“,本決定于,90,天內(nèi)執(zhí)行完畢。并將執(zhí)行結(jié)果,及所有執(zhí)行結(jié)果的憑據(jù)報(bào)我辦。,”,2003,年,12,月,26,日，粵海鐵路有限責(zé)任公司原領(lǐng),導(dǎo)班子私分國有資產(chǎn)案，在廣州鐵路中級(jí)法院一審,宣判：公司原總經(jīng)理唐建偉被判刑,9,年；副總經(jīng)理,杜惠榮和樸英元（兼總工程師）分別被判刑,6,年半,和,7,年半；原黨委書記張培金被判刑,1,年緩期,1,年；另,一副總經(jīng)理李遜被判刑,2,年緩刑,2,年。,資料來源：,齊魯晚報(bào),2004,年,1,月,31,日,第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo),二、我國政府審計(jì)的總目標(biāo),案例一：真實(shí)性,一筆應(yīng)收

9、賬款的真相,華興科技有限公司截止,2004,年,12,月,31,日的資產(chǎn),負(fù)債表,“,應(yīng)收賬款,”,賬戶中有一筆應(yīng)收賬款,天,同證券,200,萬元，審計(jì)人員分析該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù),不可能與天同證券發(fā)生應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)核對(duì)賬,證資料并詢問有關(guān)人員，確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款,天,同證券,200,萬元，實(shí)為炒股所需資金。,案例二：合法性,基礎(chǔ)教育亂收費(fèi),經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)核實(shí)，,2002,年我國基礎(chǔ)教育收費(fèi)總,額為,23.20,億元，比上年增長(zhǎng),7.8%,，生均負(fù)擔(dān),469,元，增長(zhǎng),4.68%,。亂收費(fèi)問題依然嚴(yán)重，,50,個(gè)縣中,有,45,個(gè)縣存在問題，,2001,年以來共違規(guī)收費(fèi),4.13,億,元，其中地方政

10、府及有關(guān)部門違規(guī)出臺(tái)政策收費(fèi),2.46,億元，中小學(xué)自行違,規(guī)收費(fèi),1.67,億元。江蘇省,溧水縣,10,所中小學(xué)違規(guī)收費(fèi)達(dá),3 049,萬元，占同期全,部收費(fèi)的,39%,。,案例三,:,效益性,財(cái)政資金投資效益方面存,在的主要問題,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)和調(diào)查部分城市基礎(chǔ)設(shè)施、公路、,水利等項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)投資效益不高的問題非常突出，,主要表現(xiàn)在：,1.,部分項(xiàng)目未按期建成投產(chǎn)。抽查了,28,個(gè)省,（區(qū)、市）利用國債建設(shè)的,526,個(gè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng),目，有,136,個(gè)未按期建成，占,25%,。工期延誤的主要,原因是項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、地方配套資金不落實(shí),以及項(xiàng)目建設(shè)管理不善等。,概算投資,1.40,億元的廣

11、西北海白水塘垃圾處理,項(xiàng),目，計(jì)劃于,2000,年底建成投產(chǎn)，由于選定的代理,商沒有進(jìn)口設(shè)備代理資格以及進(jìn)口合同多處違背國,際慣例等，導(dǎo)致已付款的關(guān)鍵設(shè)備供貨中斷，工程,拖延至今仍未完工。,2.,部分已建成項(xiàng)目運(yùn)營效果差。抽查了已建成,的,320,個(gè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，有,32,個(gè)沒有投入運(yùn)營，,18,個(gè)長(zhǎng)期處于試運(yùn)營或開開停停的狀態(tài)，,69,個(gè)運(yùn)營,水平未達(dá)到設(shè)計(jì)能力。投資,22.79,億元的國家重點(diǎn)建,設(shè)項(xiàng)目河南省煤氣化工程，從立項(xiàng)到,2001,年竣工投,產(chǎn)歷時(shí),16,年，期間燃?xì)馐袌?chǎng)供求發(fā)生了重大變化，,但項(xiàng)目決策者和建設(shè)單位仍堅(jiān)持按原定規(guī)劃進(jìn)行建,設(shè)，致使項(xiàng)目建成后只能按設(shè)計(jì)供氣能力的一

12、半運(yùn),行，經(jīng)營陷入嚴(yán)重困境，僅,2002,年度就虧損,2,億多,元。,3.,有的工程質(zhì)量存在重大隱患。審計(jì)長(zhǎng)江堤防,隱蔽工程建設(shè)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè),和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛假、偷工減料，水,下護(hù)岸拋石少拋多計(jì)，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工,程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查了,5,個(gè)標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報(bào)水下,拋石量,16.54,萬立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的,20.4,%,，由此多結(jié)工程款一千多萬元。目前，部分,堤段的枯水平臺(tái)已經(jīng)崩塌；抽查了,11,個(gè)重點(diǎn)險(xiǎn)段發(fā),現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá),50%,以上。,在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆,受賄。此案上報(bào)國務(wù)院后，有關(guān)部門立案查處，

13、目,前已逮捕了,21,人。,資料來源：,2003,年審計(jì)長(zhǎng)審計(jì)工作報(bào)告,第一節(jié)：二、審計(jì)具體目標(biāo),引導(dǎo)案例：,某注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員對(duì),C,公司年度會(huì)計(jì),報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其,助理人員對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)督盤點(diǎn)，存貨的監(jiān)盤結(jié)果,為,1 800,萬元，存貨的賬面記錄,為,1 920,萬元，高估,存貨,120,萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨存在重大錯(cuò)報(bào)，,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。由于被審計(jì)單位拒絕,調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。此,例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)督盤點(diǎn)，就是要確,定存貨是否真實(shí)存在。因?yàn)檎鎸?shí)性是存貨審計(jì)的首,要目標(biāo)，此外，還應(yīng)對(duì)存貨的完整性、所有權(quán)、估,價(jià)

14、、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、分類和披露等目標(biāo)加以逐,一確認(rèn)（定）。,舉例：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)法實(shí)施審計(jì)，既要對(duì),構(gòu)成賬戶期末余額的各類業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)測(cè)試，也要,對(duì)賬戶期末余額本身執(zhí)行審計(jì)測(cè)試。如下例：,影響應(yīng)收賬款期末余額的期初余額和業(yè)務(wù),期初余額,96,美元,銷售收入,660,美元,590,美元 現(xiàn)金收入,0,美元,銷售退回與折讓,0,美元 壞賬準(zhǔn)備,期末余額,166,美元,假設(shè)應(yīng)收賬款期初余額為,96,美元，是上年的審,定數(shù)，因而可視為是可靠的。如果審計(jì)師能夠完全,確信這四類業(yè)務(wù)中的每一類都是正確反映的，那,么，他就能夠確信應(yīng)收賬款期末余額,166,美元也是,正確反映的。但是，審計(jì)師對(duì)每一類業(yè)

15、務(wù)的正確性,都取得完全的（絕對(duì)的）保證是不現(xiàn)實(shí)的，因而也,就無法對(duì)應(yīng)收賬款的期末余額取得完全的（絕對(duì)的）,保證。在這種情況下，可以通過對(duì)應(yīng)收賬款期末余,額進(jìn)行審計(jì)來提高總體保證水平。審計(jì)師已經(jīng)發(fā),現(xiàn)，通,常實(shí)施審計(jì)最有效的方法，是對(duì)各類業(yè)務(wù)和,相關(guān)賬戶的期末余額取得一些集合性保證（即證,據(jù)）。,任何一類業(yè)務(wù)都必須在滿足幾項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)之,后，審計(jì)師才能認(rèn)為這類業(yè)務(wù)的總體是公允反映的。,下面我們將要介紹的這些審計(jì)目標(biāo)稱為,“,與業(yè)務(wù)相,關(guān)的審計(jì)目標(biāo),”,。例如，銷售收入業(yè)務(wù)有其具體的,審計(jì)目標(biāo)，銷售退回和折讓業(yè)務(wù)也有其具體的審計(jì),目標(biāo)。,同樣，每一個(gè)賬戶余額也必須在滿足幾項(xiàng)審計(jì),目標(biāo)之后，審計(jì)師才能

16、認(rèn)為這個(gè)賬戶余額的總體是,公允反映的。下面我們將要介紹的這些審計(jì)目標(biāo)稱,為,“,與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),”,。例如，應(yīng)收賬,款賬戶余額有其具體的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)付賬款賬戶余,額也有其具體的審計(jì)目標(biāo)。,在更詳細(xì)地學(xué)習(xí)審計(jì)的具體目標(biāo)之前，我們首,先要了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定。,見,審計(jì)學(xué),整合方法研究,（上）,182,183,第四章：第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),引導(dǎo)案例,美國第七大公司、能源業(yè)巨頭安然公司于,2001,年,12,月,2,日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國歷史上最大的,破產(chǎn)案。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年來為安然從事審,計(jì)工作，安然通過安達(dá)信虛報(bào)了將近,6,億美元的盈,余、,10,億多美元的巨額債務(wù)。安然破產(chǎn)后，安達(dá)信,也成了各方的調(diào)查重點(diǎn)。安達(dá)信的休斯敦辦事處有,人將安然的審計(jì)文件送進(jìn)了碎紙機(jī)，這是走投無路,情況下的愚蠢舉動(dòng)。偽造、變?cè)旎蜾N毀審計(jì)工作底,稿，在任何國家都是構(gòu)成犯罪的行為。安達(dá)信的這,種做法使事情的性質(zhì)發(fā)生了變化。,2002,年,6,月,15,日，美國聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定，安達(dá)信在銷毀安然公,司文件一案中的妨礙司法罪名成立。安達(dá)信由此將,面臨,5,年的察看期和,50,萬美元的罰款，法院甚