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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第十二章,審計工作底稿,第一節(jié),審計工作底稿,概述,第二節(jié),審計工作底稿的,格式、要素和范圍,第三節(jié),審計工作底稿的,歸檔,第一節(jié),審計工作底稿概述,一、審計工作底稿的,含義,審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計,計劃,、實施的審計,程序,、獲取的相關審計,證據(jù),，以及得出的審計,結(jié)論,作出的記錄,。,二、審計工作底稿的,編制目的,1.,提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛?審計報告的基礎,。,2.,提供證據(jù),，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,三、編制審計工作底稿的,總體要求,應當,使得未

2、曾接觸,該項審計工作的有經(jīng)驗的,專業(yè)人士,清楚地了解：,(1),按照審計準則的規(guī)定實施的審計,程序,的性質(zhì)、時間和范圍；（,2,）實施審計程序的,結(jié)果,和獲取的審計,證據(jù),；（,3,）就重大事項得出的,結(jié)論,。,4,編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的有,(),。,2009A,了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定,B,在會計師事務所長期從事審計工作,C,了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題,D,了解注冊會計師的審計過程,【,答案,】ACD,四、審計工作底稿的,性質(zhì),（一）存在,形式：紙質(zhì)、

3、電子或其他介質(zhì)形式。,（二）審計工作底稿,通常包括的內(nèi)容,總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。,此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。,（三）審計工作底稿通常,不包括,的內(nèi)容,第二節(jié),審計工作底稿的格式、要素和范圍,一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時,應考慮的因素,1.,實施審計,程序的性質(zhì),。,2.,已識別的,重大錯報

4、風險,。,3.,在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時,需要作出判斷的范圍,。,4.,已獲取審計,證據(jù)的重要程度,。,5.,已識別的,例外事項,的性質(zhì)和范圍。,6.,當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中,不易確定,結(jié)論或結(jié)論的基礎時，,記錄,結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性。,7.,使用的,審計方法和工具,。,5,在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，,A,注冊會計師應當考慮的主要因素有,(),。,2009,A,編制審計工作底稿使用的文字,B,審計工作底稿的歸檔期限,C,實施審計程序的性質(zhì),D,已獲取審計證據(jù)的重要程度,【,答案,】CD,二、審計工作底稿的,要素,l.,審計工作底稿的,標題,；,2.,審計

5、,過程記錄,；,3.,審計,結(jié)論,；,4.,審計,標識及其說明；,5.,索引號及編號,；,6.,編制者,姓名及編制日期；,7.,復核者,姓名及復核日期；,8.,其他,應說明事項。,（一）審計工作底稿的,標題,：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間。,（二）記錄,審計過程,1,.,特定項目或事項的識別特征,。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。,2,在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）,2008,參考答案

6、：對,2.,重大事項,。（,l,）引起特別風險的事項；（,2,）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（,3,）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（,4,）導致出具非標準審計報告的事項。,3.,針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況,。應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。,6,在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有,(),。,A,重大關聯(lián)方交易,B,異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易,C,導致,A,注冊會計師難以實施必要審計程序的情形,D,導致,A,注冊會計師出具非標準審計報告的

7、事項,【,答案,】ABCD【,解析,】,教材,P269,（三）審計,結(jié)論,注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表形成審計意見的基礎。,（四）審計,標識,及其說明,審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。,（五）,索引,號及編號,通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。,（六）,編制,人員和,復核,人員及日期,審計標識及其說明,審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符合），但應說明其含義，并保持前后一致。,縱加核對,橫加核對,與上年結(jié)

8、轉(zhuǎn)數(shù)核對一致,與原始憑證核對一致,與總分類帳核對一致,與明細分類帳核對一致,與試算平衡表核對一致,已發(fā)詢證函,C,已收回詢證函,P&L=profit&loss,中文含義是損益表,TB=trial balance,中文含義是試算平衡表,索引號及編號,通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分類的編號）及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。,在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號：,例如,，固定資產(chǎn)匯總表的編號為,C1,，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為,C1-1,，房屋建筑物的編號為,C1-1-1,、機器設備的編號為,C1-1-2,、運輸工具的編

9、號為,C1-1-3,及其他設備的編號為,C1-1-4,。各表相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。,W/P,：,working paper,B/S,：,Balance Sheet,(accounting),抽查盤點存貨的工作底稿,原材料抽查盤點表,客戶：,W,公司,B/S,日：,1993.12.31,頁次：,53 W/P,索引：,E-2,編制人,:,Esq,日期,:1993.12.31,復核人,:,Zjr,日期,:1994.1.5,盤點,標簽,號碼,存貨表號碼,存貨,盤點結(jié)果,差異,號碼,內(nèi)容,客戶,審計人員,123,3,125,a,100,150,50kg,224,20,190,b

10、,50,50,367,25,230,c,2000,2000,485,31,320,d,1200,1500,300kg,497,60,45,e,60,60,以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增加,500,元，抽查盤點存貨總價值為,50000,元，占全部存貨的,20,。,經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認為錯誤并不重要。,：已追查至被審計單位存貨匯總表,E-5,并已糾正所有差異。,審計工作底稿,一、在對,H,公司,2005,年度會計報表進行審計時，,N,注冊會計師負責審計應收賬款。,N,注冊會計師對截止日為,2005,年,12,月,31,日的應收賬款實施了函證程序，并于,

11、2006,年,2,月,15,日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。,2006,考題,要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是適當?shù)?，應收賬款的可容忍錯報是,30 000,元，請簡要回答以下問題：,（,1,）,N,注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷,?,（,2,）針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，,N,注冊會計師應當實施哪些審計程序,?,答案：,（一）根據(jù),獨立審計具體準則第,6,號審計工作底稿,規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：,1,）只有索引號、沒有頁次；,2,）缺少編制者姓名及編制日期；,3,）缺少復核者姓名及復核日期；,4,）未說明回函不符的原因。,（,1,）在“一、函證

12、”部分，“消極函證金額”對應的百分比計算錯誤，應為,1%,；“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為,14%,（,2,）“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。,（,3,）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形成應收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當?shù)摹?（,4,）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的,16,封詢證函,（二）,N,注冊會計師應當實施的審計程序,:,1,）當被審計單位管理當局,要求,對擬函證的某些賬戶余額或其他信息,不實施函證時,，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理。如果認為管理當局的要求合理，注冊會計師應當實

13、施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理當局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。,2,）函證,結(jié)果表明存在審計差異,，注冊會計師則應當估計應收賬款,總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額,是多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為了取得應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。,3,）對于通過積極函證方式,沒有收回的,16,封詢證函,，應當再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應當,實施替代審計程序,。（檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運

14、憑證）,第三節(jié),審計工作底稿的歸檔,一、審計工作底稿歸檔的,性質(zhì),在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作、不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。,如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于,事務性,的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：,1.,刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；,2.,對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；,3.,對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；,4.,記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,二、審計檔案的,結(jié)構(gòu),基于具體實務中對審計檔案使用的時間：,1.,永久性,檔案。永久性檔案是指那些,記錄內(nèi)容相對

15、穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用,的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復印件等。,2.,當期,檔案。當期檔案是指那些記錄,內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的,審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。,三、審計工作底稿,歸檔的期限,審計工作底稿的歸檔期限為,審計報告日后,60,天內(nèi),。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計,業(yè)務中止,后的,60,天內(nèi)。,四、審計工作底稿,歸檔后的變動,1.,需要變動審計工作底稿的,情形,。（,1,）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了

16、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；,（,2,）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。,2.,變動審計工作底稿時的,記錄要求,。,（,l,）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；,（,2,）修改或增加審計工作底稿的具體理由；,（,3,）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。,2007,下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。,A,如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi),B,如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi),C,如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi),D,如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi),【,參考答案,】A,【,參考答案,】,完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后,60,天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的,60,天內(nèi)。,2009,7,在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有,(),。,A,如果未能完成審計業(yè)務，審計工