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1、第九章財務(wù)監(jiān)督,企業(yè)財務(wù)通則第九章財務(wù)監(jiān)督共8條，主要明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部、外部財務(wù)監(jiān)督制度，并對企業(yè)、經(jīng)營者、投資者相關(guān)違法財務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任做了相應(yīng)規(guī)定。,一、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督概述,(一)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督及其分類企業(yè)財務(wù)監(jiān)督是指有關(guān)國家機關(guān)、社會中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)及其人員，根據(jù)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)活動進行檢查、控制、督促和處理處罰等活動的總稱。,1根據(jù)實施主體不同，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督可以分為內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是指企業(yè)投資者、負有監(jiān)督職責(zé)的企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)及人員，依照法律規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)活動實施的監(jiān)督檢查活

2、動。企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督是指國家行政機關(guān)、社會中介機構(gòu)及其工作人員，依照法律規(guī)范的規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)活動實施的監(jiān)督檢查活動。,2根據(jù)實施企業(yè)財務(wù)監(jiān)督活動的階段不同，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。由于企業(yè)財務(wù)活動的經(jīng)常性和復(fù)雜性，考慮到成本效益原則，有關(guān)監(jiān)督主體一般只對企業(yè)重大財務(wù)活動進行事前監(jiān)督。事中監(jiān)督主要是為了預(yù)防企業(yè)財務(wù)違法行為，并及時糾正正在進行的財務(wù)違法行為和偏離財務(wù)目標的行為。事后監(jiān)督是對企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的財務(wù)活動進行審查，以確認企業(yè)已經(jīng)完成的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度規(guī)定，檢查財務(wù)目標完成情況，并及時采取一定的補救措施、依法進行處理、獎罰的活動。,(二)

3、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主體和內(nèi)容,企業(yè)財務(wù)監(jiān)督主體主要有外部監(jiān)督的行政機關(guān)、社會中介機構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督的投資者和經(jīng)營者。1行政機關(guān)監(jiān)督及其內(nèi)容。行政機關(guān)有：財政機關(guān)、審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、保險業(yè)監(jiān)管機構(gòu)及證券業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等。財政部門在整個財務(wù)監(jiān)督體制中處于基礎(chǔ)地位。其他行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)以國家統(tǒng)一的財務(wù)制度為基礎(chǔ)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)有所側(cè)重地實施財務(wù)監(jiān)督。為了降低行政監(jiān)督成本、實施有效的外部監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)探索建立財務(wù)監(jiān)督行政機關(guān)之間溝通、協(xié)作機制，避免交叉監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。,主管財政機關(guān)財務(wù)監(jiān)督主要包括以下方面：一是監(jiān)督企業(yè)按照通則等國家統(tǒng)一財務(wù)規(guī)定，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；二是監(jiān)督企業(yè)在成本費用列支、收

4、入確認、利潤分配、國有資源處理、職工債務(wù)清償?shù)戎卮筘攧?wù)事項方面，遵守通則等國家統(tǒng)一財務(wù)制度的規(guī)定；三是監(jiān)督企業(yè)按照國家規(guī)定披露財務(wù)信息；四是監(jiān)督企業(yè)影響公共利益和經(jīng)濟秩序的其他財務(wù)活動。,審計機關(guān)實施審計監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：一是檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計；二是就審計事項的有關(guān)問題向企業(yè)及其職工進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；三是對被審計企業(yè)正在進行的違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為予以制止；四是對被審計企業(yè)所執(zhí)行的有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，建議有關(guān)主管部門糾正。,2社

5、會中介機構(gòu)監(jiān)督及其內(nèi)容。會計師事務(wù)所審計、資產(chǎn)評估機構(gòu)社會中介機構(gòu)的財務(wù)監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：一是對企業(yè)財務(wù)信息進行全面或?qū)ｍ棇徲嫞ζ湔鎸嵭浴⒑戏ㄐ?、效益性等出具獨立的專業(yè)意見，以便為主管財政機關(guān)、投資者的監(jiān)管提供基礎(chǔ)；二是對企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、以非貨幣資產(chǎn)對外投資或者接受非貨幣性資產(chǎn)的出資等涉及資產(chǎn)的價值進行獨立、專業(yè)的評估，保證相關(guān)交易的公平性和合理性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的完善，社會中介機構(gòu)的企業(yè)資產(chǎn)公允價值評估、財產(chǎn)稅稅基評估等新興業(yè)務(wù)，也將逐步開展起來。,3投資者監(jiān)督及其內(nèi)容：各級人民政府及其部門、機構(gòu)，企業(yè)法人、其他組織或者自然人等，是企業(yè)的投資者。監(jiān)事會或者監(jiān)事人員監(jiān)

6、督是投資者實施財務(wù)監(jiān)督的重要形式。投資者的財務(wù)監(jiān)督內(nèi)容，可以涵蓋資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理等所有財務(wù)活動。,4經(jīng)營者監(jiān)督及其內(nèi)容企業(yè)經(jīng)理、廠長或者實際負責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員，統(tǒng)稱為經(jīng)營者。他們對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營承擔(dān)直接的責(zé)任，通過內(nèi)部財務(wù)控制、會計核算、內(nèi)部審計、預(yù)算執(zhí)行考核等方式、方法，對企業(yè)財務(wù)運行進行全方位、全過程監(jiān)督，確保完成經(jīng)營計劃和財務(wù)目標。在內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督方面，企業(yè)可以按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)或人員，例如職工代表大會、內(nèi)部審計委員會、財務(wù)總監(jiān)等，并相應(yīng)賦予其一定的財務(wù)監(jiān)督權(quán)。,(三)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的手段和方法,1行政機關(guān)對企業(yè)財務(wù)實

7、施監(jiān)督的手段和方法，(1)要求編報財務(wù)會計報告。(2)對企業(yè)財務(wù)活動實施檢查。行政機關(guān)有權(quán)檢查被監(jiān)督企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)財政、財務(wù)、會計等資料和財產(chǎn)；有權(quán)按照法定程序核查被監(jiān)督企業(yè)以及有關(guān)個人的銀行賬戶；有權(quán)對與被監(jiān)督企業(yè)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的市場主體進行延伸檢查。(3)調(diào)查取證。行政機關(guān)有權(quán)對被調(diào)查企業(yè)貫徹國家法律規(guī)范的情況進行調(diào)查；有權(quán)就有關(guān)問題向有關(guān)單位及個人進行調(diào)查、了解、詢問，并取得相關(guān)證明材料。(4)登記保存證據(jù)。行政機關(guān)對被檢查企業(yè)違法行為的證據(jù)，如被偽造、篡改的會計資料、會計賬簿、會計報表等有關(guān)資料和非法獲得的財產(chǎn)，依法登記保存，為實施相應(yīng)的處罰處理搜集證據(jù)。

8、(5)責(zé)令糾正違反財務(wù)規(guī)定的行為。(6)提出處理建議。(7)實施行政處罰。,2社會中介機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)實施監(jiān)督的手段和方法，主要有以下幾種：(1)根據(jù)需要查閱企業(yè)有關(guān)會計資料和文件。社會中介機構(gòu)可以要求企業(yè)提供有關(guān)會計資料和文件，與企業(yè)提供的財務(wù)信息進行比較、分析，以審閱、核實企業(yè)提供的財務(wù)信息的真實性、合法性。(2)查看企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施。社會中介機構(gòu)為了核實企業(yè)的財務(wù)信息，可以查看與企業(yè)財務(wù)信息有關(guān)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施。(3)要求企業(yè)就發(fā)生的經(jīng)濟行為向有關(guān)方面發(fā)函詢證，或者當(dāng)面查詢企業(yè)發(fā)生的財務(wù)活動是否真實，或者要求提供其他必要的協(xié)助。,3企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的手段和方法，主要包括以下幾種：(1)

9、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。對公司制企業(yè)而言，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督約束機制的組織保證，通過明確劃分股東(大)會、董事會(董事)、監(jiān)事會各自的權(quán)利與責(zé)任，形成三者之間的制衡關(guān)系，實現(xiàn)投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。對其他非公司制企業(yè)，國家也有類似的法人治理結(jié)構(gòu)要求，如國有企業(yè)的黨委會、經(jīng)理(廠長)辦公會、職工代表大會等。(2)制度監(jiān)督。(3)預(yù)算監(jiān)督。(4)核算監(jiān)督。它是對企業(yè)財務(wù)活動全過程的監(jiān)督，主要包括對原始憑證的審核，對會計賬簿的稽核，對實物、款項的清查，對財務(wù)收支的審查，對財務(wù)會計報告的核對等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部財會機構(gòu)及其人員是核算監(jiān)督的責(zé)任主體。(5)內(nèi)部審計監(jiān)督。,(四)加強企業(yè)外部財務(wù)

10、監(jiān)督的必要性,1保障社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。加強對國有及國有控股企業(yè)的外部財務(wù)監(jiān)督，消除國有及國有控股企業(yè)法人的財務(wù)違法行為，打擊財務(wù)犯罪，有利于促進企業(yè)健康發(fā)展，是落實和規(guī)范企業(yè)財務(wù)自主權(quán)、促進企業(yè)依法理財、維護國有權(quán)益、推動市場經(jīng)濟良性發(fā)展的一項重要工作。2保證法律規(guī)范以及國家統(tǒng)一財務(wù)規(guī)定的貫徹執(zhí)行。3維護各利益相關(guān)主體的權(quán)益。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)運營關(guān)系到投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、生產(chǎn)者、消費者、供應(yīng)商等眾多利益主體。企業(yè)的目標并非單純追求投資者的資本收益最大化，而是應(yīng)當(dāng)在各主體利益之間達成均衡，取得企業(yè)價值最大化。企業(yè)不僅要重視投資者的利益，還要重視其他利益相關(guān)主體對經(jīng)營者的要求

11、；不僅要強調(diào)經(jīng)營者的主導(dǎo)性，還要強調(diào)其他利益相關(guān)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的實際參與。,二、行政機關(guān)的外部財務(wù)監(jiān)督,企業(yè)財務(wù)通則第六十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財政機關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和國家審計機關(guān)的財務(wù)審計?！敝鞴茇斦C關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和國家審計機關(guān)的財務(wù)審計，是企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督的主要組成部分。,(一)主管財政機關(guān)的財務(wù)監(jiān)督,1公司法。通過賦予財政部門對公司財務(wù)規(guī)則制定權(quán)和對企業(yè)財務(wù)違法行為的處罰權(quán)，肯定了財政機關(guān)對企業(yè)財務(wù)活動實施監(jiān)督的權(quán)力。(1)財務(wù)規(guī)則制定權(quán)。公司建立財務(wù)、會計制度除了應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守國務(wù)院財政部門的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)職責(zé)分工，國務(wù)院財政部門負責(zé)制定規(guī)范市場主

12、體財務(wù)、會計行為的規(guī)則，公司必須遵守其所制定的財務(wù)、會計制度。有關(guān)公司財務(wù)會計報告的規(guī)定是國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)、會計制度中非常重要的組成部分，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作財務(wù)會計報告。此外，關(guān)于資本公積金的規(guī)定也是國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)、會計制度中非常重要的組成部分。股份有限公司應(yīng)當(dāng)遵守國務(wù)院財政部門關(guān)于資本公積金的規(guī)定，將有關(guān)收入列為公司資本公積金。(2)對公司財務(wù)違法行為的處罰權(quán)。,2全民所有制工業(yè)企業(yè)法。目前全民所有制工業(yè)企業(yè)法相關(guān)規(guī)定仍然適用于許多非公司制的國有企業(yè)。該法明確規(guī)定，有關(guān)企業(yè)必須遵守國家關(guān)于財務(wù)等方面的規(guī)定，接受財政、審計等機關(guān)的監(jiān)督。3企業(yè)

13、財務(wù)會計報告條例。授權(quán)國務(wù)院財政部門負責(zé)根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計報告條例制定財務(wù)會計報告的具體編報辦法，并另行制定不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法。同時，規(guī)定了縣級以上人民政府財政部門負責(zé)對編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告等違法行為的企業(yè)和個人實施處罰。4財政違法行為處罰處分條例。賦予縣級以上人民政府財政部門、省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)在各自職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定的權(quán)力。企業(yè)的財政違法行為主要有：隱瞞、截留等不繳或者少繳財政收入的行為；違反規(guī)定使用、騙取、挪用財政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸

14、款的行為等。,(二)通則中財政處罰的設(shè)置,設(shè)置財政處罰的依據(jù)。行政處罰法第十二條規(guī)定，國務(wù)院部、委員會制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給以行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。國務(wù)院關(guān)于貫徹實施(中華人民共和國行政處罰法的通知(國發(fā)199613號)規(guī)定：“國務(wù)院各部門制定的規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但是最高不得超過30000元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過lOOOO元；超過上述限額的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準?！备鶕?jù)以上規(guī)定，財政部在通則第七十二條、第七十三條對企業(yè)及相關(guān)人員的財務(wù)規(guī)范

15、行為設(shè)定了警告和罰款的處罰。,(三)國家審計機關(guān)的財務(wù)審計,1審計機關(guān)負責(zé)對國有企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計。審計法規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。同時，基于既要保證國有資產(chǎn)的保值增值，又要尊重其他利益相關(guān)主體合法權(quán)益的要求，明確了對國有控股企業(yè)的審計監(jiān)督由國務(wù)院另行規(guī)定。據(jù)此，審計機關(guān)應(yīng)以對企業(yè)財務(wù)收支真實性的審計為基礎(chǔ)，如實反映經(jīng)營成果和財務(wù)收支狀況，對故意造假、損害國家和公眾利益的有關(guān)責(zé)任人給予嚴肅查處，認真揭露和糾正會計信息失真問題，促進企業(yè)嚴格遵守財經(jīng)法律法規(guī)和財務(wù)制度，規(guī)范會計核算。2國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。依據(jù)審計法的規(guī)定，審計機關(guān)在履行

16、審計職責(zé)的過程中，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)予以支持、協(xié)助，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。因此，國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受國家審計機關(guān)的財務(wù)審計，不得拒絕和阻礙，否則將被依法追究法律責(zé)任。,三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督,企業(yè)財務(wù)通則第七十條規(guī)定：“經(jīng)營者在經(jīng)營過程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營者的責(zé)任?！逼髽I(yè)財務(wù)通則第七十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員

17、的，監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部財務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構(gòu)的檢查、審計工作。”,(一)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主要形式,投資者對企業(yè)財務(wù)活動監(jiān)督的權(quán)力，來源于其對企業(yè)的出資。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)來保障對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成投資者、經(jīng)營者和其他職工之間的激勵和制衡機制，使企業(yè)財務(wù)活動規(guī)范有效地進行。1股東(大)會。作為企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)，股東(大)會主要通過選舉更換董事和監(jiān)事，審議批準董事會、監(jiān)事會或者監(jiān)事的報告，以及審議批準公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案等，對經(jīng)營者

18、進行財務(wù)監(jiān)督。2投資者個人(即股東)。3董事會、執(zhí)行董事、獨立董事。,4監(jiān)事會或者監(jiān)事。根據(jù)公司法的規(guī)定，監(jiān)事會或者監(jiān)事代表投資者履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)監(jiān)事會，其成員不得少于3人；監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)包括股東代表和不低于監(jiān)事人數(shù)三分之一的公司職工代表；董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事。股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以設(shè)1至2名監(jiān)事，不設(shè)監(jiān)事會。國有獨資公司監(jiān)事會成員不得少于5人，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委派，其中的職工代表由職工代表大會選舉產(chǎn)生。國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例(國務(wù)院令第283號)規(guī)定，國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會由國務(wù)院派出，對國務(wù)院負責(zé)。,(二)投資者對經(jīng)營者責(zé)任的追究,根據(jù)公司法、

19、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等法律的有關(guān)規(guī)定，投資者負責(zé)選任經(jīng)營者，對經(jīng)營者的經(jīng)營行為進行考核、監(jiān)督。國有及國有控股企業(yè)的投資者主要有各級人民政府及其部門、機構(gòu)，國有企業(yè)事業(yè)單位、其他國有組織，代表國家履行出資人職責(zé)的機構(gòu)及單位，應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)范及企業(yè)章程規(guī)定的框架內(nèi)，履行投資者財務(wù)監(jiān)督職能，而不宜再采用過去的行政干預(yù)手段。投資者對負有責(zé)任的經(jīng)營者，通?？梢栽诜苫蛘吆贤?guī)定的范圍內(nèi)，采取扣除業(yè)績報酬、追回損失、要求賠償?shù)却胧┳肪科浣?jīng)濟責(zé)任。經(jīng)營者的行為構(gòu)成犯罪的，投資者應(yīng)當(dāng)依法提交司法機構(gòu)，追究其刑事責(zé)任。,(三)經(jīng)營者的財務(wù)監(jiān)督義務(wù),根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，公司的董事(或者執(zhí)行董事)和經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負

20、責(zé)人，上市公司董事會秘書等高級管理人員、全民所有制企業(yè)的廠長或經(jīng)理等企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員，都屬于經(jīng)營者范疇。經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營情況負主要責(zé)任，他們需要依靠內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度，對企業(yè)各部門的財務(wù)活動實行全面控制和約束，確保完成投資者的財務(wù)目標。此外，經(jīng)營者的財務(wù)監(jiān)督責(zé)任不僅限于實施內(nèi)部財務(wù)控制，還應(yīng)配合投資者、主管財政機關(guān)、中介機構(gòu)等依法進行的檢查、審計工作。,四、企業(yè)財務(wù)處理違法行為的法律責(zé)任,企業(yè)財務(wù)通則第七十二條規(guī)定：“企業(yè)和企業(yè)負有直接責(zé)任的主管人員和其他人員有以下行為之一的，縣級以上主管財政機關(guān)可以責(zé)令限期改正、予以警告，有違法所得的，沒收違法所得，并可以處以不超過違法所得3倍、但最高不超過3萬

21、元的罰款；沒有違法所得的，可以處以l萬元以下的罰款。(一)違反本通則第三十九條、四十條、四十二條第一款、四十三條、四十六條規(guī)定列支成本費用的。(二)違反本通則第四十七條第一款規(guī)定截留、隱瞞、侵占企業(yè)收入的。(三)違反本通則第五十條、五十一條、五十二條規(guī)定進行利潤分配的。但依照公司法設(shè)立的企業(yè)不按本通則第五十條第一款第二項規(guī)定提取法定公積金的，依照公司法的規(guī)定予以處罰。(四)違反本通則第五十七條規(guī)定處理國有資源的。(五)不按本通則第五十八條規(guī)定清償職工債務(wù)的?！?(一)承擔(dān)法律責(zé)任的形式,主管財政機關(guān)追究企業(yè)財務(wù)違法行為的法律責(zé)任，可以采取處理與處罰兩種手段。1處理措施。主要是責(zé)令限期改正，即行

22、政主體要求違法行為者在一定時限內(nèi)停止并糾正其正在進行的違法行為的措施。其核心在于要求違法者及時停止并糾正違法行為。該項處理措施有兩層含義。第一層含義為責(zé)令改正，即財政部門采取這一處理措施的依據(jù)，是相關(guān)行為在客觀上違反了國家財務(wù)規(guī)章，處理的目的是使違法狀態(tài)得以停止，將損失控制在最小范圍內(nèi)。為此，財政部門做出責(zé)令改正決定并不依賴于當(dāng)事人是否具有主觀惡意，該項決定也不是對相關(guān)當(dāng)事人的懲戒與處罰。第二層含義為設(shè)定期限，即違法行為比較嚴重，必須在一定時限內(nèi)改正以避免損失的擴大。,2處罰措施，主要有以下三種：(1)警告。即行政機關(guān)向違法者申明其違法行為，并提出警戒。它是行政處罰法明確規(guī)定的一種行政處罰方式

23、。(2)沒收違法所得。即行政主體對違法行為人實施違法行為所獲得的非法收入收歸國有的處罰形式。它屬于財產(chǎn)罰的一種。對于財務(wù)違法行為人因為違法行為獲得的財產(chǎn)，法律不僅不保護，還要剝奪其對上述財產(chǎn)的所有權(quán)。(3)罰款。即行政機關(guān)及法律法規(guī)授權(quán)的組織，強制違法相對人承擔(dān)金錢給付義務(wù)，在一定期限內(nèi)繳納一定數(shù)額錢款的處罰形式。它屬于財產(chǎn)罰的一種。不同法律層次的文件規(guī)定的罰款限額不盡相同。通則作為部門規(guī)章，可以規(guī)定的罰款限額是：對于有違法所得的行為，可以處以不超過違法所得3倍、但最高不超過3萬元的罰款；對于沒有違法所得的行為，可以處以1萬元以下的罰款。,(二)主管財政機關(guān)進行處理與處罰的情形1違法列支成本費

24、用的情形。根據(jù)通則第三十九條、四十條、四十二條第一款、四十三條、四十六條的規(guī)定，違法列支成本費用的情形主要有：(1)企業(yè)未按國家有關(guān)標準，將安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護等經(jīng)費列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用；(2)企業(yè)對于發(fā)生的銷售折扣、折讓以及支付的傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進場費、業(yè)務(wù)獎勵等支出沒有簽訂相關(guān)合同或者沒有履行內(nèi)部審批手續(xù)；(3)企業(yè)對于開展進出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險費、運費，沒有按照合同規(guī)定的價格條件處理；(4)企業(yè)對于向個人以及非經(jīng)營單位支付的費用，沒有嚴格履行內(nèi)部審批及支付手續(xù)；(5)企業(yè)未按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付

25、職工報酬、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費或者沒有為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費；(6)企業(yè)未將職工報酬、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費與人身意外傷害保險費直接作為成本(費用)列支；(7)企業(yè)承擔(dān)了屬于個人支出的相關(guān)費用。,2違法截留、隱瞞、侵占企業(yè)收入的情形。即投資者、經(jīng)營者及其他職工截留、隱瞞、侵占其履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，具體包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進場費、業(yè)務(wù)獎勵等收入。,3違法進行利潤分配的情形。主要有：(1)企業(yè)分配利潤不符合法定條件，如違反通則第五十一條的規(guī)定分

26、配利潤。(2)未按照法定順序進行利潤分配。企業(yè)進行利潤分配應(yīng)當(dāng)遵循的一般順序是彌補虧損、提取公積金、向投資者分配利潤。股份有限公司回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的，在擬定利潤分配方案時，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購股份所需利潤。(3)未按照法定標準進行收益分配。法律法規(guī)以及通則對收益分配標準，如法定公積金的比例以及企業(yè)經(jīng)營者和其他職工參與利潤分配的限額和條件，都有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。除了通則規(guī)定的處理與處罰措施外，根據(jù)公司法的規(guī)定，公司不依照規(guī)定提取法定公積金的，縣級以上人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其如數(shù)補足應(yīng)當(dāng)提取的金額，并可以對其處以20萬元以下的罰款。,4違法處理國有資源的情形。即企業(yè)在進行

27、重組時，對已經(jīng)占用的國有劃撥土地、水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等依法可以轉(zhuǎn)讓的國有資源，不按照法律法規(guī)以及通則第五十七條的規(guī)定進行處理的行為。5不按規(guī)定清償職工債務(wù)的情形。即企業(yè)在重組過程中，未以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金的行為。,五、企業(yè)建立財務(wù)制度方面的法律責(zé)任,企業(yè)財務(wù)通則第七十三條規(guī)定：“企業(yè)和企業(yè)負有直接責(zé)任的主管人員和其他人員有以下行為之一的，縣級以上主管財政機關(guān)可以責(zé)令限期改正、予以警告。(1)未按本通則規(guī)定建立健全各項內(nèi)部財務(wù)管理制度的。(2)內(nèi)部財務(wù)管理制度明顯與法律、行政法規(guī)和通用的企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度相抵觸

28、，且不按主管財政機關(guān)要求修正的?！?(一)承擔(dān)法律責(zé)任的形式,通則第七十三條規(guī)定財務(wù)違規(guī)行為的處理與處罰的主要目的是督促企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。鑒于這類行為與財務(wù)處理方面的違法行為不同，一般不會對企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)及其相關(guān)利益主體合法權(quán)益造成直接的損害，所以僅設(shè)置了責(zé)令限期改正和警告兩種承擔(dān)法律責(zé)任的形式。,(二)主管財政機關(guān)進行處理與處罰的情形,1沒有按通則規(guī)定，建立健全各項內(nèi)部財務(wù)管理制度的。根據(jù)通則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次，建立財務(wù)決策制度、財務(wù)風(fēng)險管理制度、財務(wù)預(yù)算管理制度以及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等內(nèi)部財務(wù)管理制度。2內(nèi)部財務(wù)管理制度明顯與法律

29、、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度相抵觸的。與前種情形不同，出現(xiàn)此種違法情形時，主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)首先要求企業(yè)修正，企業(yè)拒絕修正的，主管財政機關(guān)才可以責(zé)令其限期改正，并予以警告。,六、企業(yè)違反財務(wù)會計報告制度的法律責(zé)任,企業(yè)財務(wù)通則第七十四條規(guī)定：“企業(yè)和企業(yè)負有直接責(zé)任的主管人員和其他人員不按本通則第六十四條、第六十五條規(guī)定編制、報送財務(wù)會計報告等材料的，縣級以上主管財政機關(guān)可以依照公司法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定予以處罰。”,根據(jù)通則有關(guān)信息管理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按時編制財務(wù)會計報告；企業(yè)不得在報送的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要

30、事實，企業(yè)提供年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過會計師事務(wù)所審計。因此，企業(yè)編報財務(wù)會計報告，要遵循及時、真實、全面、依法審計等要求，違反這些法定要求的，企業(yè)和企業(yè)負有直接責(zé)任的主管人員和其他人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。,有關(guān)企業(yè)編報財務(wù)會計報告違法行為法律責(zé)任的規(guī)定，主要體現(xiàn)在公司法與企業(yè)財務(wù)會計報告條例中。公司法第二百零三條規(guī)定：公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關(guān)主管部門對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3萬元以上30萬元以下的罰款。,企業(yè)財務(wù)會計報告條例第三十九條和四十條對企業(yè)編報財務(wù)會計報告中的一些違規(guī)情形作出了規(guī)定，主要包括：隨意改變

31、會計要素的確認和計量標準；隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法；提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬；在編制年度財務(wù)會計報告前，未按規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)；拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況；企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。對于企業(yè)的上述行為，財政部門可以責(zé)令限期改正，并對企業(yè)及相關(guān)人員處以一定金額的罰款。,七、企業(yè)違反財政稅收制度的法律責(zé)任,企業(yè)財務(wù)通則第七十五條規(guī)定：“企業(yè)在財務(wù)活動中違反財政、稅收等法律、行政法規(guī)的，依照財政違法行為處罰處分條例(國務(wù)院令第427號)及有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處理、處

32、罰?！?(一)企業(yè)有關(guān)財政違法行為的法律責(zé)任,根據(jù)財政違法行為處罰處分條例的規(guī)定，企業(yè)以下5種財政違法行為應(yīng)當(dāng)追究企業(yè)及相關(guān)人員的法律責(zé)任：1違反國家有關(guān)投資建設(shè)項目規(guī)定的行為。2違反國家有關(guān)財政收入上繳規(guī)定的行為。3違反國家有關(guān)財政支出管理規(guī)定的行為。4違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為。5將財政資金或者其他公款私存私放的行為。對于上述5種行為，主管財政機關(guān)可以追究其法律責(zé)任的具體責(zé)任形式包括：責(zé)令改正、調(diào)整有關(guān)會計賬目、追回有關(guān)資金、沒收違法所得、警告、通報批評、罰款等等。,(二)企業(yè)稅收違法行為的法律責(zé)任,企業(yè)稅收違法行為的情形較多，主要規(guī)定體現(xiàn)在稅收征收管理法與稅收征收管理法實施細則中。其

33、中與企業(yè)財務(wù)行為密切相關(guān)的主要有以下幾種：1企業(yè)不按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者登記保管記賬憑證和有關(guān)資料。2企業(yè)不按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查。3企業(yè)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。4企業(yè)編造虛假計稅依據(jù)。5企業(yè)非法印制發(fā)票。對于企業(yè)的上述違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追究企業(yè)的法律責(zé)任，具體形式包括責(zé)令限期停止違法活動、追繳稅款與滯納金、罰款等。,八、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中國家機關(guān)工作人員的法律責(zé)任,企業(yè)財務(wù)通則第七十六條規(guī)定：“主管財政機關(guān)以及政府其他部門、機構(gòu)有關(guān)工作人員，在企業(yè)財務(wù)管理中濫用職權(quán)、玩忽職

34、守、徇私舞弊或者泄露國家機密、企業(yè)商業(yè)秘密的，依法進行處理?！?(一)行政責(zé)任主要是行政處分。從輕到重依次為警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。(二)刑事責(zé)任相關(guān)刑事責(zé)任形式包括濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪、故意泄露國家秘密罪和侵犯商業(yè)秘密罪：1濫用職權(quán)罪。指國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。根據(jù)刑法第三百九十七條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑。犯濫用職權(quán)罪且徇私舞弊的，處5年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴重的，處5年以上10年以下有期徒刑。,2玩忽職守罪。指國家機關(guān)工作人員嚴重不負責(zé)任，不履行或者不正確履

35、行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。在認定其性質(zhì)時，要注意區(qū)分玩忽職守罪與濫用職權(quán)罪的界限。玩忽職守罪與濫用職權(quán)罪在犯罪主體、犯罪客體、罪過性質(zhì)、犯罪結(jié)果、加重情節(jié)等方面是相同的。二者的主要區(qū)別是瀆職的客觀行為方式不同。玩忽職守罪主要表現(xiàn)為以作為或者不作為的方式怠于履行職責(zé)或者不履行職責(zé)；濫用職權(quán)罪主要表現(xiàn)為以作為的方式超越權(quán)限處理無權(quán)處理的事務(wù)或者不顧程序隨心所欲地進行處理。此外，二者在主觀方面的表現(xiàn)為馬虎草率、敷衍塞責(zé)等對工作嚴重不負責(zé)任的態(tài)度，但具體情況不盡相同：行為人對玩忽職守行為本身可能是有意的或者是無意的；濫用職權(quán)的主觀方面主要表現(xiàn)為行使職權(quán)時自以為是、為所欲為

36、的態(tài)度，行為人對瀆職行為本身是有意為之的。根據(jù)刑法第三百九十七條的規(guī)定，犯玩忽職守罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑。犯玩忽職守罪且徇私舞弊的，處5年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴重的，處5年以上10年以下有期徒刑。,3故意泄露國家秘密罪。指國家機關(guān)工作人員違反保守國家秘密法的規(guī)定，故意泄露國家秘密，情節(jié)嚴重的行為。根據(jù)刑法第三百九十八條的規(guī)定，國家機關(guān)工作人員犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑。,4侵犯商業(yè)秘密罪。指采取不正當(dāng)手段，獲取、使用、披露或者允許他人使用權(quán)利人的商業(yè)秘密，給商業(yè)秘密的權(quán)利人造成重大損失的行

37、為。本罪侵犯的客體既包括國家對商業(yè)秘密的管理制度，也包括商業(yè)秘密的權(quán)利人享有的合法權(quán)利。客觀方面表現(xiàn)為采取不正當(dāng)手段，獲取、使用、披露或者允許他人使用權(quán)利人的商業(yè)秘密，給商業(yè)秘密的權(quán)利人造成重大損失。具體包括以下三種情形：一是以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當(dāng)手段獲取權(quán)利人的商業(yè)秘密；二是披露、使用或者允許他人使用以前項手段獲取的權(quán)利人的商業(yè)秘密；三是違反約定或者違反權(quán)利人有關(guān)保守商業(yè)秘密要求，披露或者允許他人使用其所掌握的商業(yè)秘密。根據(jù)刑法第二百一十九條的規(guī)定，侵犯商業(yè)秘密罪，給商業(yè)秘密的權(quán)利人造成重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；造成特別嚴重后果的處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯本罪的，實行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照上述規(guī)定處罰。,九、新舊通則的對比分析,與舊通則相比，新通則第九章是全新的內(nèi)容。一是規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度二是明確了企業(yè)財務(wù)違法行為的法律責(zé)任三是確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑，因而強化了有關(guān)財務(wù)規(guī)定的執(zhí)行效力，為規(guī)范管理企業(yè)財務(wù)提供了必要的手段。,本通則完,祝大家國慶節(jié)快樂,