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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計 證據(jù)和審計工作底稿 審計目標(biāo)審計證據(jù)和審計工作底稿 （第一部分） 一、大綱 （一）審計總目標(biāo) （二）審計具體目標(biāo)及其確定 （三）審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) （四）審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 二、本章重點、難點 （一）審計總目標(biāo) 審計總目標(biāo)是判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公平地反映其財務(wù)狀況和經(jīng) 營業(yè)績,以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合本國的會計準(zhǔn)則,并在出具審計 報告的同時,提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。 1．審計總目標(biāo)的演變 A詳細(xì)審計階段：查錯防弊 B資產(chǎn)負(fù)債表審計階段：公證性及差錯防弊 C會計報

2、表審計階段： 在此階段,審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計,并且增加了“管理審計”的內(nèi)容（包括經(jīng)營 審計、效益審計、效果審計）。審計目標(biāo)不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管 理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計工作已比較有規(guī)律,且形成了一套較完整的理論和方 法。 注冊會計師審計的主要職責(zé),始終是對被審計單位執(zhí)行會計報表審計。會計報表審計是 審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是會計報表審計的延伸和發(fā)展。 2．我國獨立審計總目標(biāo) （1）根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則,獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、 公平性及會計處理方法的一貫性表示意見。 注冊會計師收集證據(jù)的唯一目的,

3、就在于使自己能夠?qū)媹蟊淼暮戏ㄐ?、公平性和? 貫性表示意見,并提出真實合法的審計報告。 （2）將審計總目標(biāo)規(guī)定為對會計報表表示意見,是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是 會計報表審計,發(fā)表意見的對象是會計報表。而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會 計報表的“三性”做出鑒證,以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 ①各會計報表的使用者,對于會計報表往往有著各自的利益,且這種利益與被審計單 位的利益大不相同,需要向外部獨立人員尋求鑒證。 ②會計報表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源,他們期望會計報表中的資 料十分翔實、豐富,并且期待注冊會計師確定被審計單位是否按公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制會計報

4、 表。 ③由于會計業(yè)務(wù)的處理及會計報表的編制日趨復(fù)雜,會計報表的使用者要求注冊會計 師對會計報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。 ④距離遙遠(yuǎn)的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質(zhì)量,基于對經(jīng)濟(jì)決策的 考慮,他們理所當(dāng)然地選擇后者。 注冊會計師的審計報告,有助于會計報表使用者了解、掌握被審計單位的財務(wù)狀況與 經(jīng)營成果,也有利于被審計單位改善其經(jīng)營管理。 （二）審計具體目標(biāo)及其確定 1.審計具體目標(biāo)的概念 （1）審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。 ①一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均必須達(dá)到的目標(biāo)。 ②項目審計目標(biāo)是每個項目分別確

5、定的目標(biāo)。 （2）具體目標(biāo)的作用 ①有助于注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； ②可根據(jù)項目的實際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。 2.審計具體目標(biāo)的確定 一般地說,審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。 （1）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定 所謂認(rèn)定,是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。審計目標(biāo)與被 審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān),因為注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管 理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定是否有理由。 我國獨立審計準(zhǔn)則明確規(guī)定,通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事 項： ①資產(chǎn)、負(fù)債在

6、某一特定時日是否存在； ②資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否歸屬被審計單位； ③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)； ④是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項； ⑤資產(chǎn)、負(fù)債的計價是否恰當(dāng)； ⑥收入與費用是否歸屬當(dāng)期,并互相配比； ⑦會計記錄是否正確； ⑧會計報表項目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。 上述各事項可歸類為被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的以下五類認(rèn)定： ①存在或發(fā)生認(rèn)定 存在或發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日 是否存在,損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。 該認(rèn)定所要解決的問題是,管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目（

7、如不存在的項目或 不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表,并不涉及所報告的金額是否正確。因此,“存在 或發(fā)生”認(rèn)定,主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。 ②完整性認(rèn)定 完整性認(rèn)定是指在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項目是否都列入了。 該認(rèn)定所要解決的問題是,管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了,也并不 涉及所報告的金額是否正確。因此,“完整性”認(rèn)定,主要與會計報表組成要素的低估（縮 小錯誤）有關(guān),同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相反。 ③權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指在某一特定日期,各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利,各項負(fù)債是否 確屬公司的義務(wù)。該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有

8、關(guān)。 這項認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題,而且只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 ④估價或分?jǐn)傉J(rèn)定 估價或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)? 金額列人會計報表中。 有關(guān)金額在財務(wù)報表中列示是否適當(dāng),不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公 認(rèn)會計原則,而且還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯誤。該認(rèn)定包括三個方面的內(nèi)容； 總值估價、凈值估價和計算精確性。 此項認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會計預(yù)計的合理性。 ⑤表達(dá)與披露認(rèn)定 表達(dá)與披露認(rèn)定是指會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 在會計報表上,管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)

9、定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng),且披露充分。 我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第十條明確規(guī)定,注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審 計證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（1）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否存在；（2）資產(chǎn)、負(fù)債在某一 特定時日是否歸屬被審計單位；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；（4）是否有未入賬的資產(chǎn)、 負(fù)債或其他交易事項；（5）資產(chǎn)、負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；（6）收人與費用是否歸屬當(dāng)期,并相互配比； （7）會計記錄是否正確；（8）會計報表項目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。 此8項規(guī)定可歸入上述五項認(rèn)定。 2．具體審計目標(biāo) 五類認(rèn)定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點

10、。在通常情況下,只有了解了一般審 計目標(biāo),方能據(jù)以確定項目審計目標(biāo)。 （1）一般審計目標(biāo)的內(nèi)容 ①總體合理性 具體審計目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo),二是其他具體目標(biāo)?？傮w合理性目 標(biāo)是指審計人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息,評價某賬戶余額的合理 性。（目標(biāo)的總體合理性可以運用分析性復(fù)核的方法,然后再確定重點的審計領(lǐng)域。）審 計人員如對總體合理性目標(biāo)不滿意,那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的 一個或幾個其他具體目標(biāo)上。 總體合理性測試的目的,在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。一般性測 試則是為了評價其他具體目標(biāo)是否可能達(dá)到,并協(xié)助規(guī)

11、劃、收集更為詳細(xì)的證據(jù)的方式而進(jìn) 行的。 ②真實性——所列金額真實。由存在或發(fā)生認(rèn)定得出。 ③完整性——發(fā)生的金額均已包括。由完整性認(rèn)定得出。 ④所有權(quán)——所列金額確屬公司所有。由權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定得出。 ⑤估價——所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 ⑥截止——接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。目標(biāo)是確定交易是否記入恰 當(dāng)?shù)钠陂g。（截止實際上包含了年末的存在發(fā)生和完整性兩方面的金額。） ⑦機(jī)械準(zhǔn)確性。有關(guān)賬表資料數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。 ⑤、⑥、⑦由估價或分?jǐn)傉J(rèn)定得出。 ⑧披露——會計報表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶金額和相應(yīng)的披露要求。 ⑨分類——所列金額的分類恰當(dāng)。目標(biāo)

12、在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在會計 報表中恰當(dāng)列示。 ⑧、⑨由表達(dá)與披露認(rèn)定得出。 （2）具體審計目標(biāo)的確定還需要考慮的因素 具體的審計目標(biāo)總是針對被審計單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標(biāo)時, 還應(yīng)充分考慮以下基本因素： ①被審計單位的經(jīng)營狀況 ②被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì) ③被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù) （3）在審計過程中的應(yīng)用 確定目標(biāo)→圍繞具體目標(biāo),收集證據(jù)→對每個認(rèn)定的結(jié)論（實現(xiàn)具體審計目標(biāo)）→對整 個會計報表發(fā)表意見（實現(xiàn)總體審計目標(biāo)）。 （三）審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 所謂審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程,一般包括

13、三個主要的階段,即 計劃階段、實施審計階段和審計完成階段。 審計證據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的。 1.計劃階段（起點）的主要工作包括： （1）調(diào)查了解被審計位的基本情況； （2）與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書； （3）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制； （4）確定重要性； （5）分析審計風(fēng)險； （6）編制審計計劃等。 2.實施審計階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括： （1）對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試,根據(jù)測試結(jié)果修訂審 計計劃； （2）對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試,根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。 如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高,

14、則實質(zhì)性測試工作就可以 大大減少；反之,實質(zhì)性測試工作則大大增加。但實質(zhì)性測試工作是必不可少的。 3.審計完成階段的主要工作包括： （1）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)； （2）復(fù)核審計工作底稿,審計期后事項； （3）匯總審計差異,并提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露； （4）形成審計意見,編制審計報告。 （四）審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 1.審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 （1）概念 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位配合簽署的,以此確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委 托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項的書面文件。 審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)約

15、定雙方簽字認(rèn)可,即成為會計師事務(wù)所 與委托人之間在法律上生效的契約,具有法定約束力。 （2）作用 ①可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解； ②可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況,及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù) 情況的依據(jù)； ③是法律訴訟中,確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。 2.簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 （1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍； （2）初步了解被審計單位基本情況； ①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) ②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險、 ③以前年度接受審計的情況 ④財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織 ⑤其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項 例如,被審計單位簡史、主要管

16、理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用注冊會 計師的意向等。 目的：確定是否接受委托；如果接受委托,可以安排進(jìn)一步的審計工作。 （3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力； ①評價執(zhí)行審計的能力（審計小組成員及是否需要專家協(xié)助） ②評價獨立性 ③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 （4）商定審計收費； 可采用計件收費和計時收費兩種方法,計時收費今后應(yīng)該成為基本方法。 （5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。 ①準(zhǔn)備齊全的會計資料 ②解釋、詢問、配合審查 ③適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘? 3．審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括的內(nèi)容 （1）簽約雙方的名稱 （2）委托目的 （3）審計范圍 （4）會計責(zé)任與審計責(zé)任

17、 在審計業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任,不但可以確認(rèn)會計師事務(wù)所的工作,而且還可提 請被審計單位明晰其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 （5）簽約雙方的義務(wù) 會計師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括： ①按照約定時間完成審計業(yè)務(wù),出具審計報告； ②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 被審計單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有： ①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料； ②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作； ④按約定條件,及時足額支付審計費用。 （6）出具審計報告的時間要求 （7）審計報告的使用責(zé)任 審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān),委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果, 與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)

18、。 （8）審計收費 約定書應(yīng)明確計費依據(jù)、計費標(biāo)準(zhǔn)及付費方式與時間。（會計咨詢等非審計業(yè)務(wù)可以 采用或有收費） （9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間 要明確生效日和失效日。 （10）違約責(zé)任 （11）簽約時間 （12）其他有關(guān)事項 如會計咨詢項目,應(yīng)寫明雙方各自的職責(zé)；首次接受委托,還應(yīng)考慮期初余額的審計責(zé) 任及如何與前任注冊會計師聯(lián)系等事項。 4.審計范圍 （1）審計范圍的一般概念 指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動,而 經(jīng)濟(jì)活動的載體主要是會計資料,因此,反映經(jīng)濟(jì)活動的會計資料應(yīng)是審計的大致范圍。 （2）會計報表

19、審計范圍 審計對象：被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動。 審計目的：注冊會計師在審計的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。 因此,凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料,均屬于會計 報表的審計范圍。 包括： （1）確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠,是否能夠成為編制會計 報表的基礎(chǔ)。注冊會計師的判斷可以采用兩種方式： ①符合性測試 對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解,并對該 內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試。 目的：可以初步評價被審計單位提供的基礎(chǔ)性會計記錄等資料的可靠性和充分性；可 以據(jù)此確定其他審計程序的

20、性質(zhì)、范圍和實施時間。 ②實質(zhì)性測試 在符合性測試的基礎(chǔ)上,運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等 方法,對被審計單位會計報表項目余額進(jìn)行的實質(zhì)性測試。 實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務(wù)循環(huán),采用抽樣方法進(jìn)行。 （2）確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當(dāng)?shù)姆从场? ①將會計報表與其他來源的資料相比較,以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計報 表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从常? ②參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷,評價會計政策的選擇和應(yīng) 用是否符合一貫性原則,評價信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。 （3）考慮影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素。 ①

21、由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程,又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很 多是說服性而非結(jié)論性的,因此,絕對肯定的審計意見是難以形成的。 ②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性,以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素影 響,在注冊會計師形成審計意見時,仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性, 亦即存在審計風(fēng)險。因此,當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象,并可能會因此而導(dǎo)致會 計報表反映嚴(yán)重失實時,注冊會計師必須擴(kuò)大審計程序,以證實問題或排除疑點。 ③如果審計在范圍上受到重要的局部限制,以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn) 的問題對會計報表的影響,注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報

22、表整體反映影 響程度等具體情況,出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 三、本章作業(yè) （一）單項選擇題 1．在下列各項目的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的核實中,應(yīng)核實其是否存在的是（）。 A． 銷售收入 B． 管理費用 C． 應(yīng)收賬款 D． 財務(wù)費用 2．管理當(dāng)局的“完整性”認(rèn)定主要與會計報表的組成要素的（）有關(guān)。 A． 高估 B． 低估 C． 夸大錯誤 D． 錯誤舞弊 3．管理當(dāng)局的下列認(rèn)定中,只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)的是（）。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 權(quán)利和義務(wù) D． 表達(dá)與披露 4．假設(shè)未限制使用的存貨被歸類于非流動資產(chǎn)項下,

23、那么這違反了（）認(rèn)定。 A． 存在或發(fā)生 B． 權(quán)利和義務(wù) C． 估價或分?jǐn)? D． 表達(dá)與披露 5．被審計單位 2001 年 12 月 28 日給某公司發(fā)出商品 100 萬元,2002 年 1 月 6 日辦妥托收 手續(xù),被審計單位在 2001 年 12 月 28 日就確認(rèn)收入入賬,這違反了（）認(rèn)定。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 權(quán)利和義務(wù) D． 估價或分?jǐn)? 6．下列各項中,為了實現(xiàn)一般審計目標(biāo)中總體合理性目標(biāo)的是（）。 A． 累計折舊賬戶余額是否合理而看來無重要錯報 B． 年前開出的支票是否均在年前入賬 C． 附屬公司、主管和董事的欠款是否同顧客的欠款分開

24、 D． 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時,是否已沖減存貨價值 7．下列各項中,為了實現(xiàn)一般審計目標(biāo)中的所有權(quán)目標(biāo)的是（）。 A． 實現(xiàn)的銷售是否均登記入賬 B． 存貨是否未作抵押 C． 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓是否已作揭示 D． 資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的全部存貨是否均存在 8．注冊會計師在審計某公司會計報表的存貨項目時,并非根據(jù)“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的 審計目標(biāo)是（）。 A． 用以估價存貨的價格無重大錯誤 B． 存貨的采購截止是恰當(dāng)?shù)? C． 存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示 D． 存貨項目的總計數(shù)與總賬一致 9．審計人員在確定審計目標(biāo)時,不須考慮的基本因素是（）。 A． 被審計單位簡

25、史 B． 被審計單位的經(jīng)營狀況 C． 被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì) D． 被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù) 10．下列各項中,不屬于審計計劃階段的主要工作內(nèi)容的是（）。 A． 調(diào)查了解被審計單位的基本情況 B． 與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書 C． 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制 D． 實施符合性測試 11．下列各項中,屬于實施審計階段的主要工作內(nèi)容的是（）。 A． 分析審計風(fēng)險 B． 實施實質(zhì)性測試 C． 確定重要性 D． 整理評價審計證據(jù) 12．在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解的被審計單位基本情況不包括 （）。 A． 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模

26、和組織結(jié)構(gòu) B． 以前年度接受審計的情況 C． 主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行 D． 控制風(fēng)險 13．在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計師事務(wù)所的勝任能力,其中不包 括（）。 A． 評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 B． 評價獨立性 C． 評價執(zhí)行審計的能力 D． 考慮助理人員問題 14．獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公平性及會計處理方法的一貫性 表示意見。其中,會計報表的合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合（）及國家其 他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。 A． 《會計法》 B． 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 C． 《企業(yè)財務(wù)通則》 D． 《企業(yè)財務(wù)報告條

27、例》 15．審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合（）的規(guī)定。 A．獨立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則 B．獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則 C．中華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則 D．中華人民共和國注冊會計師法和企業(yè)會計準(zhǔn)則 16．審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容一般不包括（）。 A． 審計范圍 B． 會計責(zé)任和審計責(zé)任 C． 審計報告的使用責(zé)任 D． 以前年度接受審計的情況 （二）多項選擇題 1.注冊會計師審計自誕生以來,從其內(nèi)容發(fā)展來說,主要經(jīng)歷了(),審計總目標(biāo)也隨之有所變化。 A.詳細(xì)審計階段 B.資產(chǎn)負(fù)債表審計階段 C.會計報表審計階段 D

28、.管理審計階段 2.在會計報表審計階段,審計的特征有()。 A.審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計 B.增加了"管理審計"的內(nèi)容 C.形成了一套較完整的理論和方法 D.審計目標(biāo)不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展 3.根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則,獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的（）表示意見。 A.公平性 B.合法性 C.有用性 D.一貫性 4.注冊會計師判斷被審計單位會計報表的編報是否合法的依據(jù)包括()。 A.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 B.國家其他財務(wù)法規(guī) C.國家其他會計法規(guī) D.《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》 5.注冊會計師對被審計單位的會計報表

29、進(jìn)行審計的原因主要有()。 A.會計報表的使用者與被審計單位之間存在利益沖突 B.會計報表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源 C.會計業(yè)務(wù)的處理及會計報表編制的復(fù)雜性 D.會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質(zhì)量 6.一般地說,審計具體目標(biāo)的確定必須根據(jù)()來確定。 A.被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定 B.審計總目標(biāo) C.審計范圍 D.《獨立審計準(zhǔn)則》 7.審計人員在確定具體審計目標(biāo)時,應(yīng)充分考慮的基本因素包括()。 A.被審計單位的經(jīng)營狀況 B.被審計單位歷史背景 C.被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì) D.被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù) 8.下列對會計報表認(rèn)定的表

30、述中,錯誤的提法有()。 A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān) B.“完整性”認(rèn)定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān) C.“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān) D.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān) 9.“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的內(nèi)容有()。 A.總值估價 B.凈值估價 C.數(shù)學(xué)上的精確性 D.記錄完整 10.審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程,一般包括（）。 A.計劃階段 B.實施審計階段 C.審計完成階段 D.意見反饋階段 11.實施審計階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié),其主要工作包括()。 A.初步評價審計風(fēng)險

31、和重要性水平 B.整理、評價執(zhí)業(yè)收集到的審計證據(jù) C.符合性測試 D.實質(zhì)性測試 12.會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作有()。 A.商定審計收費 B.評價會計師事務(wù)所的勝任能力 C.初步了解被審計單位的基本情況 D.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 13.在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會計師應(yīng)了解的被審計單位的基本情況包括()。 A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) B.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險 C.以前年度接受審計的情況 D.財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織 14.審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括()。 A.簽約雙方的義務(wù) B.會計責(zé)任與審計責(zé)任 C.違約責(zé)任 D.委托

32、目的與審計收費 （三）判斷題 1．會計報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是會計報表審計的延伸和發(fā)展。 （） 2．根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則,注冊會計師的審計責(zé)任是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求出具審計報告, 并對出具的審計報告的真實性、合法性和公平性負(fù)責(zé)。（） 3．一般而言,審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。（） 4．審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo),其 中只適用于某一特定項目的審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)。（） 5．總體合理性測試的目的在于幫助審計人員核實賬戶余額中具體的重要錯報。（） 6．管理當(dāng)局有關(guān)“估價或分?jǐn)?/p>

33、”的認(rèn)定是指,各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要 素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中；而金額是否適當(dāng)不但取決于這一金額的確定是否遵守 了一般公認(rèn)會計原則,還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯誤,此外還涉及管理當(dāng)局會計 預(yù)計的合理性。（） 7．如果被審計單位將存貨全部列入流動資產(chǎn)項目中,并且在會計報表附注中沒有作任何說 明,就意味著被審計單位對外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。（） 8．確定存貨的賬面數(shù)量與實有數(shù)量的一致性及單價與數(shù)量的乘積的正確性是為了實現(xiàn)一般 審計目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。（） 9．由每一類認(rèn)定推論出來的審計目標(biāo)項數(shù)相同。（） 10．審計報告階段是審

34、計全過程的中心環(huán)節(jié)。（） 11．對期后事項的審計往往是在審計完成階段進(jìn)行的。（） 12．審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位配合簽署的書面合同。（） 13．審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì),一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可,即成為注冊會計師與委托 人之間在法律上生效的契約,具有法定約束力。（） 14．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式是統(tǒng)一的,不因?qū)徲媶挝坏牟煌煌?。（? 15．從注冊會計師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢看,計件收費應(yīng)該成為審計收費的基本方法。（） 16．計時收費的主要因素是參與審計業(yè)務(wù)所需的人員,因此會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理確定參加 審計的人員,以便與委托人商定審計收費。（） 1

35、7．被審計單位在注冊會計師的審計過程中,應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全。（） 18．注冊會計師在審計工作的全過程中充分運用了職業(yè)判斷,且得到的證據(jù)多為結(jié)論性的, 因此,注冊會計師完全可能形成絕對肯定的審計意見。（） 19．當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象,并可能會因此而導(dǎo)致會計報表反映嚴(yán)重失實時,注 冊會計師須擴(kuò)大審計程序,以證實問題或排除疑點。（） 20．如果審計在范圍上受到重要的局部限制,以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問 題對會計報表的影響,注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等 具體情況,出具保留意見或否定意見的審計報告。（） （四）簡答題 1

36、.試述注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷的主要階段及各階段的總目標(biāo)。 2.一般審計目標(biāo)包括哪些內(nèi)容？他們分別由什么認(rèn)定推論得出？ 3.試述審計完成階段的主要工作。 4.試述審計業(yè)務(wù)約定書作用。 5.試述簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。 6.試述注冊會計師應(yīng)了解被審計單位的基本情況。 7.試述審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。 8.試述會計報表審計的審計范圍。 第五章 審計目標(biāo)審計證據(jù)和審計工作底稿 （第二部分） 一、考試 （一）審計證據(jù) （二）審計工作底稿 二、本章重點、難點 （一）審計證據(jù) 審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。 不同程序可提供不同的審計證據(jù),而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表認(rèn)定。有 些情況下,某項測試可為多項認(rèn)定提供審計證據(jù)。但有關(guān)某項認(rèn)定的審計證據(jù),不得用于 科教興國 12